В комментируемом письме налоговики объяснили правила обложения налогом на прибыль (ННП) и НДС операций по получению бонусов в денежной форме за четкое соблюдение графика заказов на основании кредитной ноты от поставщика-нерезидента.
ННП. Налоговики традиционно констатируют: в разд. III НКУ не предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на разницы по операциям по получению бонуса в денежной форме на основании кредитной ноты от поставщика-нерезидента. Поэтому ориентируемся на правила бухгалтерского учета.
НДС. Что касается НДС, то контролеры убеждены, что мотивационные и стимулирующие выплаты (премии, бонусы, прочие поощрения), которые уплачиваются поставщиком продукции (работ, услуг), в частности за четкое соблюдение графика заказов, направляются на стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), а следовательно, такие выплаты есть не что иное, как оплата маркетинговых услуг, предоставленных покупателем. При этом не имеет значения, как они оформлены: в форме кредитной ноты или каким-то иным образом.
Поскольку речь идет о взаимоотношениях с нерезидентом, то следует выяснить, где будет происходить поставка маркетинговых услуг. Местом поставки маркетинговых услуг является место регистрации поставщика таких услуг ( п. 186.4 НКУ). Поэтому если покупатель товаров, получающий такие мотивационные выплаты, зарегистрирован на таможенной территории Украины, то такую операцию следует облагать НДС.
Таким образом, контролеры отмечают: при получении от продавца-нерезидента вознаграждения в денежной форме (бонуса) в связи с достижением соответствующих показателей (в частности, четкого соблюдения графика заказов) у покупателя-резидента возникают налоговые обязательства по НДС. При этом базой обложения НДС в этом случае будет сумма полученного вознаграждения (сумма бонусов).