В категории 101.08 ЗІР ГФСУ налоговики говорят: если предприятие погашает налоговый долг за счет отрицательного значения (в рамках РЛ), то сумма, задекларированная в стр. 20.1 НДС-декларации, уменьшает РЛ (через показатель ∑Відшкод) и считается возмещенной в счет погашения налогового долга.
Чтобы понять логику контролеров, давайте рассмотрим пару схем:
1. Уплачиваем текущие налоговые обязательства (НО). В этом случае плательщик НДС сначала перечисляет «живые деньги» со своего текущего счета на НДС-счет. В связи с чем увеличивается его РЛ (через показатель ∑ПопРах).
Казначейство списывает эти средства в уплату текущих НО в бюджет. При этом РЛ не меняется.
2. Погашаем НО по УР (на бюджетный счет).
Если вы погашаете НО в связи с подачей уточняющего расчета (УР), то такая операция вообще проходит мимо РЛ. Ведь деньги вы перечисляете с текущего счета прямо в бюджет, минуя НДС-счет.
3. Получаем бюджетное возмещение (БВ). Если плательщик НДС заявляет суммы НДС к БВ, происходит следующее:
• так как он хочет вернуть суммы НДС, которые были уплачены при покупке товаров/услуг и ранее увеличили РЛ через ∑НаклОтр, из бюджета, то при подаче заявления на БВ его РЛ уменьшается. Но уже через специальную составляющую ∑Відшкод;
• при получении сумм БВ РЛ уже не изменяется, так как деньги поступают из бюджета на ваш текущий счет (мимо НДС-счета).
Операция же по погашению налогового долга учитывает специфику всех трех приведенных выше операций. Так:
• плательщик НДС не перечисляет деньги для уплаты НО на НДС-счет, а поручает погасить налоговый долг контролерам (РЛ не изменяется);
• налоговики же «берут» средства из бюджета. Соответственно, РЛ уменьшается через ∑Відшкод;
• более того, деньги на погашение долга проходят мимо НДС-счета (они идут в уплату долга «внутри» бюджетного счета). А значит, РЛ опять же не увеличивается.