В комментируемом письме налоговики рассказали, в каком случае плательщик налога на прибыль (ННП) может вернуться к корректировке финрезультата на налоговые разницы, если ранее он отказался от их применения.
Напомним: налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный период, не превысил 20 млн грн., вправе принять решение о неприменении корректировок финрезультата на все налоговые разницы (кроме отрицательного значения прошлых отчетных лет).
Но! Сделать это он может не более 1 раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется критерий по размеру дохода (п.п. 134.1.1 НКУ).
О принятом решении плательщик указывает непосредственно в ННП-отчетности, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. После этого (в последующие годы) корректировки финрезультата не применяются (кроме отрицательного значения прошлых отчетных лет).
Если в любом последующем году у плательщика, не применяющего налоговые разницы, годовой доход (за вычетом косвенных налогов) превысит 20 млн грн., он должен вернуться к корректировке финрезультата на все налоговые разницы, начиная с такого года.
Учитывая сказанное, вполне логично прийти к выводу: если плательщик ННП в отчетном году уже использовал право на неприменение корректировок финрезультата на налоговые разницы, то в следующем отчетном году, если его доход не превысит 20 млн грн., он не сможет вернуться к корректировке финрезультата на налоговые разницы. Об этом говорят и налоговики в комментируемом письме.
И только в том случае, если доход за такой год превысит 20 млн грн., плательщик ННП обязан будет применить разницы, предусмотренные НКУ.