В комментируемом письме налоговики рассказали об НДС-последствиях списания безнадежной дебиторской задолженности, возникшей по перечисленному авансу.
Что ж, как и раньше, контролеры продолжают настаивать — покупателю необходимо откорректировать сумму налогового кредита (НК), сформированного по предоплате непоставленных товаров/услуг.
Конечно, с таким выводом хочется поспорить, ведь «корректировочная» ст. 192 НКУ не содержит такого основания для корректировки НДС-обязательств или НК, как списание задолженности. Поэтому на первый взгляд кажется, что в НДС-учете ничего делать не нужно.
Однако фискалы верно заметили: при списании задолженности по выданному авансу перестает выполняться базовый критерий формирования НК, прописанный в п. 198.3 НКУ.
Напомним: согласно данной норме, НК отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, состоящей из сумм налогов, начисленных (уплаченных) в течение такого отчетного периода в связи с:
• приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных средств;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
То, что предприятие списало безнадежную дебиторку по авансу, свидетельствует как раз о том, что приобретение товара так и не состоялось.
Поэтому ему все же следует откорректировать сумму сформированного ранее НК по такой операции с помощью бухсправки (письмо ГФСУ от 29.08.16 г. № 18609/6/99-99-15-03-02-15).
А учитывая то, что такую задолженность списывают на расходы с учетом НДС, такой вариант становится не только более логичным, но и менее рискованным.
О корректировках в налоговоприбыльном учете вы можете прочитать в консультации «Списываем дебиторку: нужно ли корректировать финрезультат» // «БН», 2017, № 34-35.