02.04.2018
По сравнению с 2017 годом, система блокировки немного усложнилась. Теперь, прежде чем попасть в ЕРНН, каждая НН/РК будет проходить систему проверки, включающую 4 этапа (рис. 1).
1. Проверка на соответствие критериям, освобождающим от мониторинга (отсекающие критерии).
Если НН/РК попадает хотя бы под один из таких критериев, она сразу будет зарегистрирована в ЕРНН. Остальные НН/РК переходят на следующий этап. Здесь вступает в действие система мониторинга.
2. Проверка на соответствие критериям рисковости налогоплательщика.
Если плательщик НДС попадет хотя бы под один из таких критериев — его НН/РК будут заблокированы. В таком случае плательщику НДС не избежать переписки с «разблокировочной» Комиссией.
3. Проверка на наличие положительной истории у налогоплательщика.
Если же плательщик НДС, который выписал НН/РК, не попал в «черный» список «рисковых» плательщиков НДС на предыдущем этапе, а, наоборот, имеет положительную налоговую историю — система автоматически зарегистрирует НН/РК в ЕРНН. Если положительных моментов в истории налогоплательщика окажется недостаточно, НН/РК пройдет еще один этап проверки.
4. Проверка по критериям рисковости осуществления операций.
На этом этапе будет принято окончательное решение о судьбе НН/РК. Если НН/РК не пройдет испытание — плательщику НДС придется готовить «разблокировочные» документы и направлять их в Комиссию ГФСУ. В противном случае — НН/РК будет зарегистрирована в ЕРНН.
Рис. 1. Порядок блокировки НН/РК в 2018 году
НН/РК не подлежат мониторингу, а сразу направляются на регистрацию в ЕРНН, если выполняется хотя бы одно из четырех условий:
1) НН не подлежит предоставлению покупателю и/или такая НН составлена на льготную операцию;
2) объем поставки, указанный в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце, с учетом направленной на регистрацию в ЕРНН НН/РК составляет менее 500 тыс. грн. Конечно, если только руководитель такого плательщика НДС не возглавляет еще 4 фирмы;
3) плательщик НДС одновременно соответствует двум показателям:
• значение показателя «налоговой нагрузки» (D) за последние 12 календарных месяцев превышает 3 %;
• общая сумма НДС в НН/РК, направленных на регистрацию в ЕРНН за отчетный месяц (Р), не более чем на 40 % превышает максимальную месячную сумму НДС в зарегистрированных НН за последние 12 календарных месяцев (Рм). То есть выполняется условие:
Р > Рм × 1,4.
Внимание! ГФСУ должна ежемесячно (по состоянию на первое число календарного месяца) рассчитывать значение показателя D (по данным последних 12 календарных месяцев) и каждого 10 числа делать его доступным плательщику НДС в Электронном кабинете;
4) «разблокировочная» Комиссия приняла решение учесть информацию, поданную в Таблице данных плательщика НДС.
«Великолепная пятерка». Самыми «страшными» критериями являются критерии рисковости налогоплательщика. Если по результатам мониторинга плательщик НДС попадает хотя бы под один из таких критериев, регистрация его НН/РК в ЕРНН обязательно будет приостановлена. Не спасет в этом случае даже положительная налоговая история плательщика НДС (рис. 2).
Рис. 2. Основные критерии рисковости налогоплательщика
Но! Больше всего пугает то, что рисковость налогоплательщика теперь могут устанавливать и Комиссии ГУ ГФС в областях, г. Киеве и Офисе крупных плательщиков ГФС.
Если, по их мнению, налогоплательщик имеет признаки рискованности (т. е. соответствует хотя бы одному из допкритериев (рис. 3), то Комиссия может внести его в «черный список» — специальный перечень рисковых плательщиков. И тогда НН/РК плательщиков НДС, которые попали в такой перечень, будут автоматически блокироваться. Если к плательщику НДС претензий нет — НН/РК проходит на следующий этап мониторинга.
Рис. 3. Допкритерии рисковости налогоплательщика
Когда говорят о положительной истории налогоплательщика, сразу возникает ассоциация с налогоплательщиком, который платит все налоги, и платит их вовремя, ведет открытую хоздеятельность и прозрачный бухгалтерский и налоговый учет.
К сожалению, у налоговиков свой взгляд на то, какая налоговая «биография» считается положительной (см. рис. 4). Однако, если НН/РК попадет хотя бы под один из критериев, предложенных контролерами, она избежит проверки на рисковость операции.
Рис. 4. Показатели, определяющие положительную историю налогоплательщика
Последним этапом будет проверка НН/РК на рисковость осуществляемой операции.
Для этого используются критерии, которые плательщики НДС знают еще с 2017 года, хотя и немного подкорректированные. Подробную информацию о них вы найдете на рис. 5.
Внимание! Чтобы у вас всегда под рукой была вся нормативка, которая устанавливает новые критерии блокировки и регулирует процедуру «разблокировки» НН/РК, мы поместили ее в приложение «Документы» (см. материал «Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» этого номера).