09.07.2018
Когда формируется график проверок. Проверочный план-график представляет собой таблицу, в которой перечислены налогоплательщики, которых органы ГФСУ планируют проверить на предмет соблюдения налогового, валютного и другого законодательства Украины, контроль за соблюдением которого возложен на такие контролирующие органы.
Составляется такой план-график в соответствии с требованиями ст. 77 НКУ на основании планов-графиков, сформированных территориальными органами ГФСУ. Для того, чтобы подготовить проект такого плана-графика, у местных налоговиков есть время до 1 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки.
Затем (до 25 декабря) его утверждает Председатель ГФСУ, после чего план-график публикуют на официальном веб-сайте ГФСУ.
Конечно, такой график не устанавливают раз и навсегда. Он может меняться. Для внесения изменений местные контролеры готовят проекты корректировки планов-графиков не позднее 3 числа каждого месяца текущего года, начиная с февраля. После утверждения такие документы передаются в департамент аудита.
Таким образом, составляющие плана-графика могут обновляться ежемесячно!
Структура плана-графика. План-график состоит из 4 разделов:
• разд. I — документальные плановые проверки налогоплательщиков-юрлиц. В свою очередь, он делится на подразделы А, Б и С. При этом подразделы А и Б включают в себя по две группы (основные предприятия и крупнейшие контрагенты);
• разд. II — документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов;
• разд. III — документальные плановые проверки налогоплательщиков-физлиц;
• разд. IV — документальные плановые проверки налогоплательщиков-юрлиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ, военного сбора и ЕСВ. Он делится еще на 3 группы (крупные, средние и малые налогоплательщики).
Теперь перейдем к самому интересному — как налоговики будут отбирать кандидатов в проверочный план-график.
Прежде всего, при отборе юрлиц в «черный список» налоговики должны ориентироваться на требования:
• п. 102.1 НКУ в части предельных сроков проведения проверки;
• п. 77.3 НКУ в части запрета проведения документальной плановой проверки по отдельным видам обязательств перед бюджетами.
Но! Основная роль в его формировании отводится критериям рисков, согласно которым налогоплательщиков поделят на:
• плательщиков высокой степени риска;
• плательщиков средней степени риска;
• плательщиков незначительной степени риска.
Такое разделение, прежде всего, влияет на периодичность проведения документальных плановых проверок (п. 77.2 НКУ). Так, налогоплательщики с незначительной степенью риска включаются в план-график не чаще чем 1 раз в 3 календарных года, средней — не чаще чем 1 раз в 2 календарных года, высокой — не чаще 1 раза в календарный год.
Критерии для попадания в каждую из перечисленных групп риска мы приведем ниже. Вот только Порядок № 524 не уточняет, скольким критериям в каждой из таких групп должен одновременно соответствовать налогоплательщик, чтобы попасть в проверочный план-график.
Пока конкретные условия отбора прописаны лишь для налогоплательщиков, которые относятся к кластерным объединениям* (подраздел А раздела I плана-графика).
* Понятие «кластерные объединения» означает группу субъектов хозяйствования — юрлиц с централизованным управлением производственной, финансовой и коммерческой деятельностью.
Такие налогоплательщики включаются в план-график проверок, если они соответствуют не менее чем 3 критериям высокой степени риска и объемы их доходов или объемы поставок (в расчете на год):
• равны или превышают 100 млн грн. — для ГУ ГФС в Днепропетровской, Киевской областях, г. Киеве;
• равны или превышают 50 млн грн. — для ГУ ГФС в Запорожской, Львовской, Николаевской, Харьковской областях;
• равны или превышают 10 млрд грн. — для Офиса крупных налогоплательщиков;
• равны или превышают 20 млн грн. — для других ГУ ГФС.
Для остальных налогоплательщиков есть лишь маленькое указание — в план-график включаются налогоплательщики, которые по результатам хозяйственной деятельности имеют наибольшие риски неуплаты в бюджет налогов и сборов, платежей.
Если исходить из сказанного, в план-график должны попадать налогоплательщики только с высокой степенью риска, которые соответствуют максимальному количеству рисковых критериев.
Но если учитывать еще и требования п. 77.2 НКУ о периодичности проверок, выходит, что в план-график будут отбирать самых злостных нарушителей из каждой рисковой группы.
Конечно, как это будет происходить на само деле, поживем — увидим.
И еще. При формировании плана-графика фискалы будут учитывать показатели по результатам деятельности налогоплательщика за 9 месяцев текущего года (напомним, проект графика формируется до 1 декабря).
Если отчетным периодом для налога на прибыль (ННП) налогоплательщика является календарный год, то при планировании учитываются показатели за предыдущий год.
Из самых добросовестных налогоплательщиков, имеющих незначительную степень риска, будут отбирать для проверок тех, кто соответствует критериям, приведенныем на рис. 1.
Рис. 1. Критерии, характеризующие юрлиц с незначительной степенью риска
Для того, чтобы налогоплательщику лишний раз не «засветиться» в плане-графике, ему следует избегать, прежде всего, соответствия критериям, представленным на рис. 2.
Рис. 2. Критерии, характеризующие юрлиц с высокой степенью риска
Налогоплательщикам, не попадающим под критерии плательщиков с высокой степенью риска следует остерегаться критериев, указанных на рис. 3.
Рис. 3. Критерии, характеризующие юрлиц со средней степенью риска
Для налогоплательщиков — участников ВЭД предусмотрен своеобразный бонус. Если выяснится, что они соответствуют критериям, представленным на рис. 4, их включат в план-график с целью проведения «двойной» проверки:
Рис. 4. Допкритерии попадания в план-график для юрлиц — участников ВЭД
• проверки по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства Украины, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;
• проверки по вопросам соблюдения требований законодательства по вопросам государственного таможенного дела.
План-график по вопросам государственного таможенного дела, в том числе своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты таможенных платежей, является составной частью годового плана-графика (раздел I подраздела С).
Он имеет свои особенности. Так, его формируют:
• в соответствии с требованиями ст. 346 Таможенного кодекса Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI (далее — ТКУ);
• из квартальных планов-графиков, проекты которых местные контролеры готовят не позднее 20 числа последнего месяца каждого квартала.
Источником для принятия решения о включении налогоплательщика в план-график для проведения «двойной» проверки служат таможенные декларации (ТД) налогоплательщика.
Еще один интересный раздел плана-графика — раздел IV. Сюда отбираются налогоплательщики — юрлица, которые имеют риск неуплаты НДФЛ, военного сбора (ВС) и ЕСВ, по результатам анализа имеющихся рисков. Критерии, по которым проходит отбор, представим на рис. 5.
Рис. 5. Критерии попадания в план-график проверок по вопросам уплаты налогов и сборов