Амортизация, которая капитализируется, попадает в налоговые разницы в общем порядке

Юридическое лицо, которое использует разные основные средства (строительные краны, бетономешалки и т. п.) в строительстве новых объектов, начисленную амортизацию относит не на расходы деятельности или производства, а включает в стоимость объекта незавершенного строительства, то есть капитализирует (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).

В связи с этим у предприятия-высокодоходника возник вопрос: если начисленная амортизация в бухучете не включается в расходы, а капитализируется, то нужно ли такую амортизацию учитывать при определении амортизационных налоговых разниц? То есть, следует ли на ее размер увеличивать финрезультат до налогообложения?

Налоговики в комментируемом письме отметили, что на сумму капитализированной амортизации следует увеличить финрезультат до налогообложения и уменьшить на сумму рассчитанной амортизации на эти объекты по налоговым правилам, прописанным в п. 138.3 НКУ.

Аргументируют они это тем, что в НКУ нет никаких упоминаний о том, что в амортизационные разницы следует включать только сумму амортизации, которая попала в расходы. Поэтому они убеждены, что при расчете амортизационных разниц следует брать всю начисленную амортизацию в бухучете независимо от того, включена она в состав расходов или она включена в стоимость объекта строительства.

На наш взгляд, налоговики правы. Дело в том, что если такую амортизацию не включать в амортизационные разницы, то это приведет к задвоению расходов. Сначала на эту сумму будет уменьшен финрезультат до налогообложения за счет амортизационных разниц (налоговая амортизация будет больше бухучетной), а во второй раз финрезультат предприятия будет уменьшен после ввода в эксплуатацию новопостроенного объекта и начисления на него амортизации.