Стандартная неблагодарность свежевыученного юриста: выиграл суд у работодателя, оплатившего его обучение, и доказал, что ничего возмещать ему не должен

Налоги при формальном профобучении

В первую очередь, необходимо отметить, что налоговое законодательство в положениях, регулирующих вопросы отнесения на затраты средств, потраченных работодателем на обучение, оперирует термином «учебное заведение». Но трудовое и гра­жданское законодательство относительно данного вопроса оперируют более широкой формулировкой — «учебное заведение, предприятие, учреждение, организация, предоставляющие образовательную услугу».

По нашему мнению, учебным заведением для целей налогового законодательства являются предприятие, учреждение, организация, предоставляющие образовательную услугу, если в результате такого обучения выдается документ об образовании.

Налоговые последствия для работодателя

Работодатель может отнести расходы на обучение работника в учебном заведении в состав затрат на основании п/п. 140.1.3 НКУ по совокупности следующих условий:

— работнику, прошедшему обучение, выдается сертификат об образовании в учебном заведении (отечественном или зарубежном);

— получение такого образования и соответственно документа об образовании является необходимым условием для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога;

— работодатель заключил письменный договор (контракт) с работником с оговоркой об отработке работником у работодателя после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Однако в случае расторжения указанного письменного договора (контракта) налоговое законодательство обязует работодателя увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его затрат. В результате такого увеличения дохода начисляются дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки НБУ. В случае возмещения работником средств на обу­чение возмещенная сумма не является объектом налогообложения в части, не превышающей сумму, на которую увеличен доход, с учетом уплаты дополнительного налогового обязательства и пени. На это также указывает ГНАУ в своих консультациях в ЕБНЗ.

Налоговые последствия для работника

Важным моментом установления налоговых последствий для работника, обучающегося за средства работодателя, является место нахождения учебного заведения.

Так, системный анализ норм НКУ (п/п. 165.1.21 и 169.4.1) дает возможность прийти к следующим выводам.

Если работник обучается в отечественном учебном заведении и сумма, которая уплачивается работодателем за его обучение за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки, не превышает 1500 грн (в расчете на 2012 г.), то такая сумма не включается в общий налогооблагаемый доход работника. Если сумма превышает 1500 грн, то разница между полной суммой, которую уплачивает работодатель в расчете на месяц, и 1500 грн включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника.

При этом обязательными условиями являются наличие письменного договора и условия в договоре относительно обязательства отработать не менее трех лет.

В случае если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором завершается такое обучение, уплаченная за обучение сумма приравнивается к дополнительному благу, предоставленному работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.

Если же работник обучается в зарубежном учебном заведении, то он не может воспользоваться льготой, установленной в п/п. 165.1.21 НКУ, а следовательно, сумма автоматически приравнивается к дополнительному благу и подлежит налогообложению. Такого мнения придерживаются и налоговые органы (соответствующие консультации приведены в ЕБНЗ).

Налоги при неформальном профобучении

Если участие в семинарах и конференциях предусматривает получение информационно-справочных услуг для обеспечения хозяйственной деятельности, то оплата таких услуг включается в состав административных расходов на основании абз. «г» п/п. 138.10.2 НКУ. Так, в соответствии с указанной нормой в состав прочих расходов включаются адми­нистративные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, в частности вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, которые получает плательщик налога для обеспечения хозяйственной деятельности.

При этом в случае направления работника в командировку для участия в семинарах и конференциях при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью плательщика налога, расходы на командировку также учитываются в составе затрат согласно п/п. 140.1.7 НКУ.

Еще одним вариантом обучить работника и обес­печить возврат средств для работодателя является предоставление работнику беспроцентного целевого займа на определенный срок по договору займа.

Такие средства по договору беспроцентного зай­ма считаются возвратной финансовой помощью. Сам факт выдачи займа не возлагает налоговых обязательств ни на работодателя, ни на работника (п/п. 164.2.17 «ґ» и 165.1.31 НКУ). Более того, целевой заем может быть полезен для работника еще и потому, что он оплачивает свое обучение самостоятельно, а значит, у него возникает право на налоговую скидку.

В свою очередь для работодателя предоставление займа может быть выгодно, прежде всего, в качестве способа удержать работника. На случай досрочного расторжения договора можно предусмотреть условие о досрочном возврате средств.

Иванна Погребняк , старший юрист ЮФ «ILF»,
Алла Погребняк

* Окончание. Начало — см. в «Бухгалтере» № 12’2012 на с. 46–49.