Инвентаризация у предпринимателя (законность, особенности и документальные основания)

у предпринимателя

(законность, особенности и документальные основания)

Наемное материально ответственное лицо предпринимателя — плательщика ЕН подозревается в хищении товаров. С целью установления соответствия фактических остатков товаров данным учета была проведена инвентаризация ТМЦ. Для этих целей использовались товарные отчеты, составленные материально ответственным лицом собственноручно, с приложением к ним приходно-расходных документов, и данные Книги доходов и расходов ф. № 10.

Однако судебно-бухгалтерская экспертиза, назначенная при рассмотрении дела в суде, требует, чтобы инвентаризация у физлица-предпринимателя была проведена в полном соответствии с действующим законодательством, то есть с применением бухгалтерского учета и журналов-ордеров.

Просим разъяснить: может ли предприниматель проводить инвентаризацию?

Если да, то что является основанием для выведения результата инвентаризации ТМЦ у наемного лица, работающего у предпринимателя?

Прежде всего, ответим на вопрос: может ли у частного предпринимателя проводиться инвентаризация? При строгом подходе — нет.

Дело в том, что Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69 (далее — Инструкция № 69, см. ее, с изменениями, в «Бухгалтере» № 41’2011 на с. 4т–9т), указывает, что, во-первых, инвентаризация проводится предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями; во-вторых, целью инвентаризации является подтверждение правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности; в-третьих, Инструкция № 69 ссылается на Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон о бухучете*).

* Закон о бухучете — см. в «Бухгалтере» № 3’2012 на с. 2т–7т.

Подобные правила увязаны с положениями ч. 1 ст. 10 Закона о бухучете, согласно которым предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Как известно, Закон о бухучете, на предпринимателей не распространяется и полноценный бухгалтерский учет** (в привычном понимании — с использованием счетов бухучета и учетных регистров) они не ведут. Это означает, что у предпринимателей не может быть и инвентаризации — как процедуры, связанной с ведением бухгалтерского учета.

** Конечно, никто не может запретить ФОПам вести бухучет, например, в упрощенном виде. Другое дело, что воспользоваться результатами ведения такого бухучета предпринимателям не дают налоговики. Например, они не разрешают им амортизировать расходы на приобретение ОС, утверждая, что действующим законодательством ведение бухучета для физлиц­предпринимателей не предусмотрено (см. по этому поводу «Бухгалтер» № 7’2011, с. 44–45).

Тем не менее мы можем говорить о необходимости/полезности для предпринимателя процедуры, похожей на инвентаризацию, проводимую юридическими лицами.

Напомним, что основными задачами инвентаризации согласно п. 7 Инструкции № 69 являются, в частности: выявление фактического наличия ОФ, НМА, ТМЦ, денежных средств, ЦБ и других денежных документов, а также объемов незавершенного производства в натуре; установление излишка или недостачи ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета. То есть более глобальная цель инвентаризации — это контроль за сохранностью имущества и достоверностью учета с выявлением возможных несоответствий учетным данным (недостач или излишков).

Предприниматель может быть заинтересован в сопоставлении фактического наличия, например, ТМЦ с данными его учета. Ведь от ведения учета доходов (расходов) предпринимателя никто не освобождал.

На основании каких документов должна проводиться квазиинвентаризация у предпринимателя? Мы считаем, что в рассматриваемой ситуации для этих целей следует использовать первичные документы и Книгу учета доходов и расходов по ф. № 10. Кстати, эта ситуация — еще один аргумент в пользу наличия первичных, в том числе расходных, документов, особенно для тех ЧПЕНов*, у которых трудятся матответственные работники.

* В «Бухгалтере» № 5’2012 на с. 48 мы обращали внимание на то, что действующим законодательством для них не предусмотрено документальное подтверждение расходов, однако такие документы им иметь желательно во избежание претензий со стороны налоговиков.

По нашему мнению, при организации поступления и выбытия ТМЦ предпринимателю целесообразно придерживаться общих принципов документального оформления таких операций предприятиями.**

** На наш взгляд, в этой связи предпринимателям следует обратить внимание на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2 (см. «Бухгалтер» № 43’2009, с. 7т–15т), в разделе 3 которых приведен порядок документального оформления операций движения запасов.

Кстати, Минфин в своем письме от 28.02.2007 г. № 31­34000­20­16/3985 (см. «Бухгалтер» № 16’2007, с. 29) обратил внимание на то, что официальное определение термина «ТМЦ» отсутствует. По его мнению, термин «ТМЦ» по экономическому содержанию соответствует термину «запасы».

Так, обобщающим первичным документом или упрощенным учетным регистром является товарный отчет, который составляется материально ответственными лицами. Период, за который составляется отчет, может быть разным (день, неделя, месяц и т. д.) в зависимости от объема хозяйственных операций. Поскольку специальной формы бланка товарного отчета для предприятий торговли нет, субъект хозяйствования имеет право самостоятельно разработать форму такого отчета, взяв за образец, например, бланк товарного отчета, приведенный в приложении 6 к п. 2.1 Методических рекомендаций относительно введения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утвержденных приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 г. № 157.

Документ получится весьма полезный, если учесть, что приходная часть товарного отчета заполняется материально ответственным лицом на основании первичных документов, фиксирующих поступление товаров, например накладных, товарно-транспортных накладных, актов закупки товаров у физических лиц, кассовых и товарных чеков (квитанций) при приобретении товаров за наличные.

Расходная же часть товарного отчета заполняется на основании документов, подтверждающих реализацию товара покупателям, например Z-отчетов РРО, товарно-кассовых отчетов.

Кроме того, поскольку в товарном отчете отражаются все операции, то помимо перечисленных выше документов в нем также отражаются суммы актов уценок (дооценок), актов возврата товаров, актов о недостаче (излишке) и других первичных документов.

Обращаем внимание на то, что данные о поступлении и выбытии товара (и тары) за выбранный для учета период в приходной и расходной частях товарного отчета самостоятельно фиксируются материально ответственным лицом в хронологическом порядке на основании первичных документов (с указанием в соответствующих графах их дат и номеров). Подписав товарный отчет, материально ответственное лицо тем самым подтверждает остатки товара на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров на начало периода в следующем товарном отчете. Данные товарных отчетов служат основанием для заполнения Книги учета доходов и расходов по ф. № 10, а также Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов, утвержденных приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637 (см. «Бухгалтер» № 3’2012, с. 22 и 24).

Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что указанных документов*** (товарных отчетов с приложенными к ним приходно-расходными документами и Книги ф. № 10) будет достаточно для того, чтобы провести «инвентаризацию» с целью выявления возможного несоответствия фактического наличия товаров учетным данным предпринимателя.

*** Или других подобных (предприниматель может сам организовать свой документооборот и учет так, как ему удобно).

Алла Погребняк