24.04.2012
Утвержден приказом Министерства финансов Украины
от 25.11.2011 г. № 1492
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины
20.12.2011 г. за № 1490/20228
Порядок заполнения и представления налоговой отчетности
по налогу на добавленную стоимость
с изменениями(1), внесенными приказом Министерства финансов Украины от 10.02.2012 г. № 143,
зарегистрированным в Минюсте Украины 22.02.2012 г. за № 274/20587
(извлечение)
<...>
VIII. Особенности заполнения декларации (перерабатывающего предприятия)
<...>
2. Раздел II «Налоговый кредит».
В налоговой декларации (перерабатывающего предприятия) отражаются суммы налогового кредита, возникающие в связи с переработкой и поставкой готовой продукции.
В случае если товары/услуги, необоротные активы, изготовленные или приобретенные, используются перерабатывающим предприятием частично для изготовления такой готовой продукции, а частично для других товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях по изготовлению готовой продукции и соответственно в других операциях.
Указанное распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 8, 10, 11 и справочно отражаются по строкам 81, 101, 111 декларации (перерабатывающего предприятия).
По строке 12.3 отражается сумма налога на добавленную стоимость согласно бухгалтерской справке, рассчитанная исходя из фактически уплаченной (начисленной) и включенной в налоговый кредит суммы налога поставщикам товаров/услуг, определенных в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства.
Расчет корректировки налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (строка [12.3] 12.4 ) производится в порядке, аналогичном расчету строки 16.4 декларации по налогу на добавленную стоимость.
3. Раздел III «Расчеты за отчетный период».
С учетом особенностей налогового учета перерабатывающих предприятий согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса:
в случае если разность между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по налогу на добавленную стоимость текущего отчетного налогового периода (строка 7 – строка 13) имеет положительное значение, такая сумма отражается по строке 14 декларации (перерабатывающего предприятия);
в случае если разность между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по налогу на добавленную стоимость текущего отчетного налогового периода (строка 7 – строка 13) имеет отрицательное значение, такая сумма отражается по строке 15 и будет уменьшать начисление следующих отчетных (налоговых) периодов;
сумма налога на добавленную стоимость прошлого отчетного периода, которая в текущем отчетном (налоговом) периоде уменьшает сумму налога, [направляемого в специальный фонд государственного бюджета] подлежащего начислению, отражается по строке 16;
по строке 17 отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит начислению и направляется: [исключительно] в специальный фонд государственного бюджета (строка 17.1) и на специальный счет (строка 17.2);
по строке 18 отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая в следующем отчетном (налоговом) периоде уменьшает сумму налога, [направляемого в специальный фонд государственного бюджета] подлежащего начислению.
Значение данной строки переносится плательщиком в строку 16 декларации (перерабатывающего предприятия) следующего отчетного (налогового) периода.
<...>
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии
бухгалтерского учета Н. Чмерук
(1) Внимание! О нашей системе кодификации, а также о порядке вступления в силу изменений, внесенных приказом Минфина от 10.02.2012 г. № 143,— см. с. 8 настоящего выпуска.— Ред.
Комментарий от Г. Б. и И. Т.
Итак, Минфин приказом от 10.02.2012 г. № 143 внес изменения в общую форму налоговой декларации по НДС и форму декларации перерабатывающего предприятия, утвержденные его приказом от 25.11.2011 г. № 1492 (см. в «Бухгалтере» № 5’2012, приложение «Тема»). Данный приказ вступил в силу 02.03.2012 г.
Изменения касаются перерабатывающих предприятий и связаны с введением с 01.01.2012 г. нового порядка уплаты НДС. Напомним, что 22.12.2011 г. был принят Закон № 4268VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно поддержки сельскохозяйственных производителей» (см. «Бухгалтер» № 4’2012, с. 8–10), который вступил в силу с 1 января 2012 года. Данный Закон внес изменения в пункт 1 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ относительно механизма выплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям компенсации за проданные ими молоко и мясо в живом весе (о происшедших изменениях — см. также письмо ГНСУ от 02.02.2012 г. № 3213/7/153117 в «Бухгалтере» № 6’2012 на с. 12–13).
Поэтому неудивительно, что изменения претерпела форма декларации перерабатывающего предприятия. Также изменения коснулись и общей декларации по НДС в части отражения экспортных операций перерабатывающих предприятий.
Основные изменения, внесенные в декларацию по НДС (общую):
— обновилось название строки 16.3 раздела II декларации по НДС (общей) — теперь она называется «корректировка налогового кредита по поставке сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающего предприятия в таможенном режиме экспорта (переносится из строки 12.3 декларации (сокращенной) или строки 12.3 декларации (перерабатывающего предприятия)) (+)»;*
— в названии колонки 8 таблицы 2 приложения 7 к налоговой декларации по НДС буква «А» заменена буквой «Б» (таким образом была устранена ошибка).
Основное изменение, внесенное в формы декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), а также Уточняющего расчета,— в них теперь учтено то обстоятельство, что суммы НДС могут направляться как в специальный фонд Госбюджета, так и на специальный счет.
Несмотря на достаточно узкоспецифический характер внесенных изменений, плательщики поставлены перед фактом: начиная, с апреля им нужно отчитываться уже по обновленной НДСной декларации. О том, что впервые декларация по новой форме должна была представляться в апреле уже за март 2012 года,— см. письмо ГНСУ от 20.03.2012 г. № 7955/7/153117 «Относительно представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в марте 2012 года» («Бухгалтер» № 13’2012, с. 8–9).
* При этом форма декларации по НДС перерабатывающего предприятия дополнена новой строкой 12.3.