Незначительные недостатки в налоговых накладных

Не имей 100 мелочей,

в налоговых накладных

а имей 100 друзей

                                 в судах

Незначительные недостатки в налоговых накладных

Не секрет, что документы, дающие право на налоговый кредит, находятся под особым прицелом налоговиков. В частности, особо тщательно налоговики проверяют правильность заполнения налоговых накладных.

Поводов для выкашивания НК при этом на практике бывает более чем достаточно. Это как отсутствие/неточности/ошибки в заполнении обязательных реквизитов налоговых накладных*, так и нарушение правил их заполнения, которые приведены в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379 (см. его в «Бухгалтере» № 47’2011 на с. 14–19).

* В соответствии с п. 201.1 НКУ плательщик налога обязан представить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную, в которой указываются по отдельным строкам следующие обязательные реквизиты:

а) порядковый номер налоговой накладной; б) дата выписки налоговой накладной; в) полное или сокращенное наименование, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость,— продавца товаров/услуг; г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя); ґ) местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога; д) полное или сокращенное наименование, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость,— покупателя (получателя) товаров/услуг; е) опись (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем; є) цена поставки без учета налога; ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении; з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога; и) вид гражданско-правового договора; і) код товара согласно УКТ ВЭД.

Впрочем, в судебной практике сформировался поход, согласно которому отдельные недостатки в налоговой накладной не должны влиять на налоговый кредит покупателя.

Рассмотрим позицию судов по данному вопросу, а также отметим случаи, когда те или иные недостатки налоговых накладных были признаны малозначительными, не влияющими на правомерность формирования налогового кредита.

Данную проблему мы уже затрагивали в «Бухгалтере» № 37’2011 на с. 42. Напомним, что в п. 1.8 Рекомендаций от 09.12.2004 г. № 04-5/3358 ВХС Украины (см. «Бухгалтер» № 25’2008, с. 44т–45т) утверждает, что недостатки в заполнении реквизитов НН (в частности, неполнота или неуказание отдельных сведений) могут быть самостоятельным основанием для лишения такой НН силы надлежащего доказательства в случае, если сомнения относительно указанных сведений не были устранены судом при рассмотрении спора.

Таким образом, наличие недостатков в НН автоматически еще не лишает покупателя права на налоговый кредит. И без кредита можно остаться лишь тогда, когда недостатки НН не могут быть ликвидированы при помощи суда. Важно, что аналогичную позицию обнародовал и Вадсуд — в своей Справке о результатах изучения и обобщения практики применения административными судами отдельных норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 15.04.2010 г.** В ней указано, что недостатки в заполнении реквизитов налоговых накладных не делают их недействительными и не свидетельствуют об их неотносимости и недопустимости в качестве доказательств.

** См. «Бухгалтер» № 20’2010, с. 18–19, или № 41’2010, с. 31т–32т.

Кроме того, недостатки налоговой накладной могут быть устранены и в ходе судебного разбирательства (см. Постановление ВСУ от 06.12.2005 г. по делу № 21-105сво05 в «Бухгалтере» № 25’2008 на с. 43т–44т).

Юрдепартамент ГНАУ тоже обращает внимание на позицию судов (см. п. 2 письма от 26.01.2007 г. № 10-1118/279 там же на с. 41т–42т), согласно которой сами по себе недостатки в заполнении налоговых накладных, выявленные налоговой инспекцией в результате проверки истца, в частности неправильное указание адреса покупателя и индивидуального налогового номера покупателя или неуказание данных о местонахождении покупателя и ИНН, номера свидетельства плательщика НДС, не делают накладные недействительными и не свидетельствуют об их ненадлежащем оформлении и недопустимости в качестве доказательств.

По мнению Вадсуда, если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, соответствуют указанным в налоговых накладных, налоговый кредит покупателя считается подтвержденным, несмотря на то что такие накладные могли иметь незначительные недостатки в заполнении — при условии, что они не препятствуют возможности идентифицировать лицо, выдавшее налоговую накладную, содержат, в частности, сведения о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимости, дате осуществления операции и соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (определение Вадсуда от 08.02.2012 г. № К-9189/08, рег. № 21771110*). Тогда Вадсуд прощает плательщикам отдельные недостатки налоговых накладных.

* Здесь и далее указывается регистрационный номер судебного решения в Едином государственном реестре судебных решений на сайте www.reyestr.court.gov.ua.

Данный подход Вадсуда интересен тем, что он подтверждает необязательность применения нормы в данном случае п. 201.10 НКУ, требующей обращаться с жалобой на поставщика в случае нарушения им порядка заполнения налоговой накладной. На неприменение данного правила в случае наличия незначительных недостатков налоговых накладных прямо Вадсуд обращает внимание и в ряде своих решений, в которых он классифицирует то или иное нарушение как незначительное.

Следует отметить, что приведенные решения основываются на Законе об НДС. Тем не менее в силу сходства с нормами НКУ данная практика Вадсуда, без сомнения, актуальна и в спорах, которые будут возникать в условиях действия НКУ. Тем более что окружные и апелляционные административные суды уже вовсю ее используют.

Рассмотрим наиболее распространенные недостатки налоговых накладных, а также их влияние на действительность налоговой накладной.

Налоговый номер и номер Свидетельства
о регистрации плательщика НДС

По мнению Вадсуда, не могут быть основанием для исключения сумм НДС из налогового кредита отсутствие индивидуального налогового номера продавца и номера Свидетельства о регистрации плательщика НДС (определение Вадсуда от 24.01.2012 г. № К-45171/09, см. «Бухгалтер» № 22’2012, с. 12–13), а также неправильное указание индивидуального налогового номера — определение Вадсуда от 08.12.2011 г., см. «Бухгалтер» № 17’2012, с. 34.

Также Вадсуд благосклонно отнесся к ситуации, когда в графе, в которой должен был содержаться индивидуальный налоговый номер, оказался записан номер Свидетельства плательщика ЕН — продавца. Вадсуд посчитал более важным то, что эта налоговая накладная дает возможность идентифицировать лицо (налогоплательщика) — продавца, а фактичность совершения хозяйственной операции, уплата сумм налога на добавленную стоимость в цене приобретения товара были установлены в ходе рассмотрения дела и налоговым органом не оспариваются (определение Вадсуда от 18.06.2009 г. № К-8673/07, рег. № 4312963).

Неправильное указание индивидуального налогового номера не смутило Вадсуд и в определении от 09.11.2011 г. № К-5419/08, рег. № 20671067.

Местонахождение

Неуказание местонахождения юрлица также Вадсуд не смущает — об этом говорят его определения от 09.11.2011 г. № К-5419/08, рег. № 20671067, и от 15.01.2008 г. № К-35823/06, рег. № 1551077.

Напомним, что не только неуказание, но и даже сам факт недостоверности данного реквизита (например, в случае отсутствия юрлица по своему местонахождению), по мнению налоговиков, является основанием для непризнания налоговой накладной (о чем мы уже писали в «Бухгалтере» № 19’2012 на с. 40–41). С точки же зрения Вадсуда, это является незначительным недостатком.

Порядковый номер

Как быть если налоговая накладная не содержит порядкового номера? Вадсуд снисходителен и к таким налоговым накладным — определение от 08.04.2010 г. № К-49180/09, рег. № 8855353.

Вадсуд считает, что налоговая накладная, не содержащая порядкового номера, могла быть основанием для вывода судов о правомерности НК, сделанного в результате оценки всех доказательств при достоверности подтверждения фактичности осуществления хозяйственных операций и уплаты НДС с суммы договора (определение Вадсуда от 27.03.2008 г. № К-24041/06, рег. № 3004527).

Опись (номенклатура) товаров

Как ни странно, отсутствие номенклатуры товаров, их количества и цены также не смущает Вадсуд — определения от 23.05.2012 г. № К-438/09, рег. № 24407093, и от 21.10.2008 г. № К-6288/07, рег. № 3110484

Код УКТ ВЭД

О том, что отсутствие либо неправильность в заполнении данного реквизита также должна квалифицироваться как незначительный недостаток налоговой накладной, мы уже писали в «Бухгалтере» № 37’2011 на с. 42. Впрочем, пока споров в судебной практике по данному вопросу нам найти не удалось.

Отсутствие отметки «×»

Наличие незначительных недостатков в заполнении налоговых накладных, в частности отметки «× », носит малозначительный характер и не может быть основанием для уменьшения бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и применения штрафных санкций — определение Вадсуда от 04.02.2010 г. № К-15007/07, рег. № 8297611.

Выписка налоговой накладной на русском языке

Как мы знаем, налоговики требуют выписывать налоговые накладные на государственном языке — украинском. Как отстоять налоговый кредит, если налоговая накладная заполнена на русском языке,— см. «Бухгалтер» № 24’2011, с. 41–43.

Выписка налоговой накладной
ненадлежащим лицом

В данном случае защитить налоговый кредит будет достаточно сложно. Дело в том, что согласно п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной (см. «Бухгалтер» № 47’2011, с. 18) все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца.

Существует также симптоматичное Постановление ВСУ от 05.03.2012 г., суть которого сводится к тому, что, если налоговые накладные подписаны ненадлежащими лицами, право на налоговый кредит отсутствует (см. «Бухгалтер» № 21’2012, с. 12–14). Подробнее о проблеме подписания налоговых накладных неизвестным лицом — см. также «Бухгалтер» № 31’2010, с. 38–41.

Выравнивание реквизитов в налоговых накладных

О том, что порядок выравнивания реквизитов в налоговой накладной на правильность ее заполнения не влияет,— см. консультацию из ЕБНЗ в «Бухгалтере» № 6’2012 на с. 38–39.

Неправильные падежи

О том, что неправильные падежи не лишают права на налоговый кредит,— см. письмо ГНС в г. Киеве от 13.04.2012 г. № 2174/10/06-408 в «Бухгалтере» № 19’2012 на с. 15.

Если недостатков очень много

С учетом вышеприведенной практики стоит ли сильно наглеть и полностью игнорировать существующие правила заполнения НН ввиду незначительности каждого из многочисленных недостатков?

Вряд ли. Если недостатков очень много, то Вадсуд может не понять такого нерадивого плательщика. В ситуации, когда не были указаны цена, опись и количество товара, не было номера, адреса, печати, Вадсуд не решился встать на сторону плательщика и потребовал детально разобраться в том, имели ли реальный характер хозяйственные операции, по результатам которых были выданы спорные налоговые накладные, содержащие недостатки,— определение Вадсуда от 23.09.2008 г. № К-5019/07, рег. № 3220566.

Григорий Берченко,
Иван Тургенев