13.07.2012
Шеф бухгалтера — директор,
зам. бухгалтера — корректор...
… знающий особенности выписки расчета корректировки сводной налоговой накладной
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 30.05.2012 г. № 9181/6/15-3115
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно порядка выписки расчета корректировки к сводной налоговой накладной и сообщает.
В соответствии с пунктом 201.4 статьи 201 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и пунктом 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее — Порядок № 1379), налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.
Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.
Согласно пункту 15 Порядка № 1379 в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
Следовательно, с учетом того что сводная налоговая накладная выписывается по итогам определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции и не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца, то в случае, если до момента выписки продавцом сводной налоговой накладной произошли изменение налоговых обязательств продавца в связи с возвратом покупателю средств за непоставленные товары (услуги) или возврат покупателем товаров, суммы налога на добавленную стоимость в сводной налоговой накладной таким продавцом указываются общей суммой, которая соответствует фактической сумме поставленных покупателю товаров (услуг). При этом расчет корректировки к такой налоговой накладной не выписывается.
Относительно периодичности выписки расчета корректировки к сводной налоговой накладной необходимо отметить следующее.
В соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Кодекса, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Пунктом 18 Порядка № 1379 предусмотрено, что в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 Кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки).
При этом порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
Таким образом, в случае возникновения оснований для осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 Кодекса выписка расчетов корректировки к сводной налоговой накладной, выписанной в предыдущем отчетном периоде, осуществляется в таком же сводном формате в соответствии с периодичностью оформления налоговых накладных за фактически поставленную продукцию, определенной в договоре (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца при условии, что в одном таком «сводном» расчете корректировки не могут корректироваться показатели разных сводных налоговых накладных.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Итак, если до момента выписки сводной налоговой накладной произошли изменения налоговых обязательств продавца в связи с возвратом покупателю средств за непоставленные товары (услуги) или возврат покупателем товаров, то расчет корректировки не выписывается, а в сводной налоговой накладной суммы НДС указываются общей суммой, которая соответствует фактической сумме поставленных покупателю товаров (услуг). Об этом ГНСУ уже сообщала в письме от 06.04.2012 г. № 10162/7/15-3417-16 («Бухгалтер» № 18’2012, с. 11).
Мы считаем такой подход вполне разумным. Правда, документы, подтверждающие факт изменений или возвратов, должны найти отражение в реестре ТТН и других сопроводительных документах.
Если же изменения /возвраты состоялись после выписки сводной налоговой накладной, составления расчета корректировки не избежать. В данном письме налоговики вполне ожидаемо это подход подтвердили и разъяснили порядок выписки расчета корректировки сводной налоговой накладной.