Банкротство и безнадежность долгов

Как только, так сразу

Банкротство и безнадежность долгов

Мы получили уведомление о том, что наш дебитор признан банкротом. Должны ли мы списать сумму этого долга на затраты?

Что касается учета бухгалтерского, то определение п. 4 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» прямо не упоминает факт банкротства в качестве критерия установления безнадежности:

«Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности».

Обязательно ли факт банкротства дебитора должен приводить к уверенности в невозврате долга? Вовсе нет.

Для того чтобы в этом убедиться, достаточно вспомнить нормы Закона «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».

После признания должника банкротом открывается ликвидационная процедура, его имущество инвентаризируется и оценивается. После этого начинается распродажа активов банкрота.

В ч. 8 статьи 30 Закона говорится следующее :

«Средства, поступающие при проведении ликвидационной процедуры, зачисляются на основной счет должника. С основного счета осуществляются выплаты кредиторам в порядке, предусмотренном статьей 31 настоящего Закона».

Упомянутая статья 31 может либо отнести предприятие-кредитора в число первоочередников (если долг обеспечен залогом), либо поставить его в четвертую очередь.

Как бы там ни было, но в принципе банкрот может погасить свой долг перед кредитором. Другими словами, факт банкротства далеко не всегда означает, что долг безнадежен.

Хотя, конечно, с точки зрения обыденного здравомыслия, при получении информации о банкротстве дебитора как минимум стоит начислить резерв сомнительного долга.

А вот когда станет ясно, что кредитору от ликвидации банкрота ничего не перепадет, тогда безнадежный долг нужно списывать.

В отношении же налогового учета ситуация складывается иначе.

Налоговый кодекс прямо упоминает факт банкротства среди признаков безнадежного долга.

В первоначальном варианте Налогового кодекса дефиниция безнадежная задолженность определялась подпунктом п/п. 14.1.11 «в» как

«задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

<...>

в ) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества:

субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией».

Такие формулировки в общем давали основания для тех же выводов, к которым мы пришли выше.

Однако 06.08.2011 г. согласно Закону от 07.07.2011 г. № 3609- IV (см. «Бухгалтер» № 30’2011, с. 6) определение п/п. 14.1.11 «в» претерпело некоторые изменения. Теперь безнадежная задолженность определяется как

«задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

<...>

в ) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией».

Таким образом, чтобы окрестить долг безнадежным для целей налогообложения, достаточно уже того, что должник признан банкротом. Даже если у него имущества хватит для покрытия всех долгов.

Это говорит о том, что между бухгалтерской и налоговой трактовкой сути долга может возникнуть серьезный разнобой : в налоговом учете долг может быть уже списан, а в бухгалтерском он еще может продолжать оставаться в активах (конечно, по возможности такого лучше не допускать и привязывать свою уверенность в невозврате уже к факту объявления банкротства).

Здесь нельзя не упомянуть одну любопытную консультацию из ЕБНЗ (раздел 110.28). В ней, правда, идет речь не о дебиторской, а о кредиторской задолженности, когда кредитор признан банкротом. Тем не менее интересно, что налоговики, цитируя новую редакцию п/п. 14.1.11«в» НКУ, указывают на то, что

«принятие судом постановления о признании должника банкротом не является основанием для признания безнадежной задолженности третьих лиц, по которой ликвидатор может предъявить требования по поводу возврата дебиторской задолженности банкроту».

И хотя изложена эта позиция довольно сумбурно и путано, главное заключается в выводе:

«Задолженность третьих лиц перед юридическим лицом — банкротом будет признана безнадежной, если такая задолженность останется непогашенной на дату ликвидации банкрота».

Таким образом, налоговики трактуют безнадежную задолженность так, будто текст п/п. 14.1.11 и не менялся вовсе.

Это, разумеется, противоречит НКУ, но может повлиять на позицию инспектора, проводящего проверку предприятия.

Как бы там ни было, но факт остается фактом: нынешняя редакция п/п. 14.1.11 НКУ позволяет назвать безнадежным долг уже тогда, когда контрагент признан банкротом.

Интересно, что расхождения между бухгалтерским и налоговым толкованием понятия безнадежного долга может вдохнуть смысл в многократно раскритикованную норму п/п. 138.10.6 «г», которая разрешает относить на затраты создание резерва сомнительного долга «в сумме безнадежной дебиторской задолженности».

Многие специалисты хулили эту норму за ее противоречивость: ведь пока долг сомнителен, он не может быть безнадежным, а когда долг уже безнадежен, то начислять резерв уже бессмысленно.

Если же исходить из того, что безнадежный долг в понимании налогового и бухгалтерского учетов — это не одно и то же, то названную контроверсийную норму можно трактовать, например, так:

когда дебитор признан банкротом, его долг в налоговом учете признается безнадежным, а в бухгалтерском учете создается резерв сомнительного долга, и именно на эту сумму в налоговом учете признаются затраты.

В таком случае лучше создавать в бухучете резерв сразу на 100% суммы долга.

Но создание стопроцентного резерва не оставляет особых аргументов в пользу того, чтобы долг продолжал признаваться активом.

Следовательно, долг нужно будет списать и в бухучете.

В общем, если руководители предприятия исходят из приоритета налоговой оптимизации, то их бухучет станет очень мнительным и пессимистичным. Бухгалтер будет отражать уверенность в невозврате долга сразу после признания должника банкротом, не дожидаясь результатов ликвидационных процедур.

Ян Седой