Базой обложения НДС транспортно-экспедиторских услуг является вознаграждение экспедитора

Поставка — это там, кому поставили...

…а не там, кто поставил.

Базой обложения НДС транспортно-экспедиторских
 услуг является вознаграждение экспедитора

Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 19.04.2012 г. № 11358/7/15-3417-17

(извлечение)

<...>

Подпунктом «ж» пункта 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса определено, что местом поставки транспортно-экспедиторских услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или — при отсутствии такого места — место постоянного или преимущественного его проживания.

Транспортно-экспедиторская деятельность в Украине осуществляется в порядке и по правилам, которые определены Законом Украины от 1 июля 2004 года № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1955). Платой экспедитору считаются средства, уплаченные клиентом экспедитору за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования.

Согласно нормам Закона № 1955 экспедиторы для исполнения поручений клиентов могут заключать договоры с перевозчиками, портами, авиапредприятиями, судоходными компаниями и т. п., которые являются резидентами или нерезидентами Украины. В плату экспедитору не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), которые уплачиваются при выполнении договора транспортного экспедирования.

То есть объектом обложения НДС являются транспортно-экспедиторские услуги, которые предоставляются экспедитором в рамках договора транспортного экспедирования, а базой налогообложения таких услуг является вознаграждение экспедитора.

При этом в базу обложения НДС не включаются расходы, понесенные экспедитором на оплату услуг по перевозке грузов на таможенной территории перевозчиком, привлеченным к выполнению договора транспортного экспедирования.

С учетом изложенного на услуги по перевозке, которые приобретены у перевозчика, экспедитор не должен начислять налоговые обязательства и не должен выписывать налоговую накладную на данные услуги.

Экспедитор выписывает налоговую накладную заказчику на дату возникновения налоговых обязательств исходя из стоимости предоставленных такому заказчику услуг (полученного вознаграждения).

Налоговые накладные, полученные от перевозчика, отражаются экспедитором в разделе II «Полученные налоговые накладные» реестра полученных и выданных налоговых накладных, в графе 13 «Стоимость без НДС» и в графе 14 «Сумма НДС».

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость такие суммы указываются по строке 14 раздела II «Налоговый кредит».

Налоговая накладная, выписанная экспедитором исходя из стоимости предоставленных им услуг заказчику (полученного вознаграждения), подлежит отражению в разделе I «Выданные налоговые накладные» реестра выданных и полученных налоговых накладных. Объем предоставленной услуги и суммы налога отражаются в графах 8 «База налогообложения» и 9 «Сумма НДС» реестра соответственно.

В декларации по налогу на добавленную стоимость операция по предоставлению экспедитором услуг, которые облагаются по основной ставке, отражается по строке 1 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации.

При этом предоставленные экспедитором транспортно-экспедиторские услуги являются объектом налогообложения независимо от того, в качестве резидента или нерезидента выступает их заказчик.

Что касается налогообложения услуг по перевозке полученных экспедитором от перевозчика-нерезидента, то правила налогообложения услуг, предоставленных нерезидентами на таможенной территории Украины, определяются статьей 208 Кодекса.

Статьей 208 Кодекса определено, что при получении услуг на таможенной территории Украины от нерезидента их получатель должен начислить НДС по основной ставке на базу налогообложения, определенную согласно пункту 190.2 статьи 190 Кодекса.

Сумма начисленного НДС включается в состав налоговых обязательств налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период.

При этом получатель услуг — плательщик НДС в порядке, определенном статьей 201 Кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога. Учитывая то, что экспедитор определяет свои налоговые обязательства исходя из полученного им вознаграждения, он не имеет права для отнесения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в такой налоговой накладной, на налоговый кредит.

Аналогичные разъяснения по данным вопросам размещены на веб-сайте ГНА Украины (www.sta.gov.ua) в рубрике «Единая база налоговых знаний».

Заместитель Председателя
А. Игнатов

От редакции

О том, что место поставки для транспортно-экспедиторских услуг определяется согласно п/п. 183«ж» — по месту регистрации заказчика, ГНАУ/ГНСУ уже сообщала в письме от 17.08.2011 г. № 22184/7/16-1517-15 (см. «Бухгалтер» № 38’2011, с. 15) и от 01.02.2012 г. № 3085/7/15-3417-26 (см. «Бухгалтер» № 7’2012, с. 10).

В приведенном же письме налоговики подробнее описали особенности налогообложения таких услуг, в частности, указав, что

— базой налогообложения транспортно-экспедиторских услуг является вознаграждение экспедитора;

— в базу обложения НДС не включаются расходы, понесенные экспедитором на оплату услуг по перевозке грузов на таможенной территории перевозчиком, привлеченным к выполнению договора транспортного экспедирования.

По поводу проблем, которые возникают при налогообложении экспедиторов, а также их заказчиков , более подробно — см. «Бухгалтер» № 43’2011, с. 38–42.