01.05.2012
Столько накладных накладно,
но раз надо — тогда ладно
При поставке импортированных товаров ниже их таможенной стоимости
выписываются две налоговые накладные;
если после продажи изменяется
таможенная стоимость импортируемого товара,
продавец обязан выписать расчет корректировки налоговой накладной
и уменьшить НО по НДС
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 22.03.2012 г. № 8225/7/15-3417-26
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Европейской Бизнес Ассоциации <...> относительно определения базы обложения НДС в случае изменения таможенной стоимости товаров и сообщает.
В соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи).
В соответствии с пунктом 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.11.2011 г. № 1379 <...> (далее — Порядок № 1379)*, налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «½»).
Пунктом 17 Порядка № 1379 определено, [что,] в случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 8 данного Порядка («01» — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.
С учетом указанного, поскольку в случае поставки на таможенной территории Украины плательщиком налога ранее импортированных товаров по цене ниже их таможенной стоимости база налогообложения определяется исходя из таможенной стоимости таких товаров, то в данном случае плательщиком налога выписываются две налоговые накладные.
Одна налоговая накладная, оригинал которой предоставляется поставщику, выписывается на сумму исходя из фактической цены поставки товаров, а вторая, два экземпляра которой хранятся у продавца,— на сумму превышения таможенной стоимости товаров над фактической. При выписывании налоговой накладной на сумму превышения таможенной стоимости над фактической необходимо учитывать следующие особенности: в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной в поле «Остается у продавца (тип причины)» указывается соответствующая пометка «½» и тип причины «01»; в графе 3 — «номенклатура поставки товаров/услуг» указывается «превышение таможенной стоимости товаров над фактической по товарам, указанным в налоговой накладной № (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости)).
В случае, описанном в письме Европейской Бизнес Ассоциации от 28.02.2012 г. № 206/2012/2, когда после продажи импортированного товара изменяется величина таможенной стоимости импортированных товаров (например, уменьшение таможенной стоимости по решению суда), плательщик налога — продавец в соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Кодекса должен выписать расчет корректировки к налоговой накладной (к той, которая была выписана на сумму превышения таможенной стоимости товаров над фактической) и соответственно уменьшить налоговые обязательства по НДС.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Описанный в письме порядок выписки налоговой накладной при поставке ранее импортированных товаров по цене ниже их таможенной стоимости ГНСУ уже доводила до сведения плательщиков в ЕБНЗ.
Что же касается необходимости уменьшения налоговых обязательств у продавца по НДС в случае уменьшения таможенной стоимости, то данный вывод не может не радовать. (Но при увеличении таможенной стоимости корректировка будет уже в другую сторону…)
* См. «Бухгалтер» № 47’2011, с. 14–20.— Ред.