Разъездной и вахтовый методы работы: отличие от командировки; трудовые и налоговые особенности

Я — кондуктор, ты — рыбак,
это всё не просто так...

Разъездной и вахтовый методы работы: отличие от командировки; трудовые и налоговые особенности

Специфика работы вновь созданного предприятия заключается в применении разъездного и вахтового методов организации работ. Разъясните, пожалуйста:

1) что такое разъездной характер работы и вахтовый метод работы и чем они отличаются от командировки?

2) какие нюансы трудового законодательства необходимо учесть предприятиям, применяющим вахтовый метод организации работ?

3) на какие особенности налогообложения следует обратить внимание предприятиям, использующим разъездной и вахтовый методы работ?

1. Для того чтобы установить отличия между командировкой и разъездным (вахтовым) методом работы, сначала обратимся к Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59, с изменениями (далее — Инструкция № 59, см. ее в «Бухгалтере» № 37’2011 на с. 4т–15т). В п. 1 разд. I Инструкции № 59 говорится о том, что служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия* на определенный срок в другой населенный пункт для исполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (при наличии документов, подтверждающих связь служебной командировки с основной деятельностью предприятия).

* Напомним, что хотя действие Инструкции № 59 распространяется на предприятия, полностью или частично содержащиеся (финансируемые) за счет бюджетных средств, для определения сути командировки это не является принципиальным.

В то же время из п. 2 разд. I Инструкции № 59 следует, что

«служебные поездки работников, постоянная работа которых происходит в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником (или уполномоченным им лицом/руководителем)».

Что же такое разъездной (передвижной) характер работы и работа, осуществляемая в пути?

К определению разъездного характера работ подключилось Минтруда и соцполитики (см. его письмо от 17.11.2006 г. № 307/13/133-06 в «Бухгалтере» № 46’2006 на с. 32–33). Поскольку законодательного определения понятия «разъездной (передвижной) характер работ» в Украине нет, Минтруда считает, что в данной части необходимо руководствоваться постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.06.89 г. № 169/10-87 «Об утверждении Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве» (далее — Положение № 169/10-87).

В соответствии с Положением № 169/10-87 и разъяснением Минтруда разъездной характер работ преду­сматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения организации (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно.

Минфин в своем письме от 29.04.2005 г. № 31-03173-03-29/8103 (см. «Бухгалтер» № 45’2007, с. 19т–20т) разъяснил: чтобы поездка не считалась командировкой, а имела разъездной характер, необходимо выполнение одного из следующих условий:

— в коллективном договоре определен перечень должностей и профессий, на которые распространяется разъездной характер работы;

— в трудовом договоре (контракте) работника указано, что его работа имеет разъездной характер.

Получается, что отличие разъездной работы от командировки состоит в том, что разъездная работа непосредственно входит в составную часть трудовой функции работника. То есть разъездной характер работы — это осуществление регулярных служебных поездок. Таким образом, «разъездными» работниками являются курьеры, снабженцы, торговые агенты, почтальоны и т. п.

К работе, осуществляемой в пути, по мнению специалистов, относится работа, выполняемая при движении транспортного средства. Работниками «в пути» считаются, например, проводники, экспедиторы, кондукторы. Передвижной характер работы связан с частой передислокацией предприятия (перемещением работников) или оторванностью от постоянного местожительства. Поэтому «передвижными» работниками можно назвать лесозаготовителей, строителей, монтажников и т. п.

Что касается определения вахтового метода работы, то ГНАУ в своем письме от 21.07.2011 г. № 13256/6/17-0215 (см. «Бухгалтер» № 38’2011, с. 20–21) сослалась на Временное положение о вахтовом методе организации работ на предприятиях Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы, утвержденное приказом МЧС от 20.05.99 г. № 147 (далее — Временное положение № 147).

В соответствии с п/п. 1.1 п. 1 Временного положения № 147 вахтовый метод — это особая форма организации работ, которая основывается на использовании трудовых ресурсов вне места их постоянного жительства при условии, что ежедневная доставка работников к месту работы и обратно к месту постоянного жительства невозможна. Например, это труд рыбака на морском флоте, нефтяника на буровой и т. п.

В п/п. 2.3 п. 2 Временного положения № 147 также указано, что направление работников на вахту не является служебной командировкой.

Будем считать, что с определениями разъездного (передвижного) характера и вахтового метода работ мы разобрались. В то же время отметим, что сферы применения как Положения № 169/10-87, так и Временного положения № 147 достаточно узкие, а необходимость использования таких работ возникает не только у строительных предприятий и предприятий, которые находятся в подчинении МЧС.

2. Авторы Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде* считают, что работу по вахтовому методу организации работ следует квалифицировать как имеющую признаки двух правовых конструкций. Во-первых, исполнение «вахтовым» работником трудовых обязанностей имеет признаки работы по режиму суммированного рабочего времени (ст. 61 КЗоТ). Во-вторых, вахтовый метод организации работ связан с поездками работников на работу в другую местность, то есть имеет черты передвижного характера труда.

* См. Ротань В. Г., Зуб І. В., Сонін О. Є. Науково­практичний коментар до законодавства України про працю / Відп. ред. В. Г. Ротань.— 12­е вид., перероб. і доп.— Х.: Фактор, 2010.— С. 293–294.

По мнению специалистов по законодательству о труде, поскольку исполнение трудовых обязанностей с применением вахтового метода предполагает направление на работу в другую местность, введение такого метода возможно с соблюдением правил ч. 3 ст. 32 КЗоТ**, если при приеме на работу стороны не договорились о таких особенностях работы.

** То есть собственник должен предупредить работника за два месяца о будущих изменениях в организации производства и труда.

Статью 32 КЗоТ — см. в «Бухгалтере» № 7’2008 на с. 5т.

Поскольку в Украине акты законодательства, регулирующие особенности трудовых отношений при вахтовом методе организации работ на предприятиях всех форм собственности и отраслей народного хозяйства, не принимались, в Украине действуют Основные положения о вахтовом методе организации работ, утвержденные постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и МЗО СССР от 31.12.87 г. № 794/33-82 (далее — Основные положения).

Авторы вышеупомянутого Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде* подчеркивают, что в соответствии с ч. 1 ст. 32 КЗоТ работники могут привлекаться к выполнению работ вахтовым методом при наличии их согласия. Это согласие может быть выражено в заявлении о приеме на работу, предусматривающую использование вахтового метода, в заявлении на имя собственника с просьбой перевести на работу по вахтовому методу или в каком-либо другом письменном согласии на это. В остальных случаях вахтовый метод может применяться с соблюдением требований ч. 3 ст. 32 КЗоТ.

* См. Ротань В. Г., Зуб І. В., Сонін О. Є. Науково-практичний коментар до законодавства України про працю / Відп. ред. В. Г. Ротань.— 12­е вид., перероб. і доп.— Х.: Фактор, 2010.— С. 293–294.

Из п. 1.4 Основных положений следует, что использование вахтового метода предусмотрено в случае, если на поездку к месту работы и в обратном направлении работники тратят больше трех часов. Продолжительность учетного периода при вахтовом методе может составлять один месяц, год, а также другой учетный период. В учетный период включаются время работы на вахте, время проезда к месту выполнения работ и время межвахтового отдыха. Время работы на вахте (время вахты) не может превышать одного месяца (п. 1.1 Основных положений). Продолжительность ежедневной работы при вахтовом методе не может превышать 12 часов (п. 4.2 Основных положений). А вот в соответствии с п. 3.3 Временного положения № 147 она не может превышать 10 часов. Напомним, что это ограничение касается предприятий, подчиненных МЧС.

3. Вопросы выплаты надбавок за разъездной характер работы регулируются Постановлением КМУ от 31.03.99 г. № 490 «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» (далее — Постановление № 490, см. его, с изменениями, в «Бухгалтере» № 40’2009 на с. 20т).

Из абз. 1 п. 1 Постановления № 490 следует, что предприятия самостоятельно устанавливают надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, преду­смотренные коллективными договорами или по согласованию с заказчиком. При этом предельные размеры таких надбавок в день не могут превышать:

1) предельных суточных, установленных КМУ для командировок в пределах Украины (абз. 2 п. 1 Постановления № 490);

2) 80% предельных норм суточных, установленных КМУ для командировки за границу (абз. 1 п. 2 Постановления № 490).

В настоящее время Кабмин утвердил только размер суточных для бюджетников (Постановление КМУ от 02.02.2011 г. № 98). Все хозрасчетные предприятия при установлении суммы суточных, как известно, руководствуются п/п. 140.1.7 НКУ. Поэтому размер надбавки за разъездной характер работы логично рассчитывать исходя из суммы суточных, выплачиваемых командированным работникам.*

* То есть в 2012 году он должен быть не более 214 грн 60 коп. для поездок по Украине и не более 804 грн 75 коп.— для заграничных поездок.

В отношении расходов на наем жилья п. 3 Постановления № 490 отмечает следующее:

«Расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на наем жилого помещения указанным работникам возмещаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины и за границу».

 

А что говорят по поводу возмещения «разъездных» расходов налоговики?

Налог на прибыль

С 01.04.2011 г. в ЕБНЗ появились разъяснения касательно указанных расходов, смысл которых сводится к тому, что, как и при действии Закона О Прибыли, для включения «разъездных» расходов в затраты предприятия — плательщика налога на прибыль необходимо, чтобы эти поездки не только определялись как командировки в соответствии с коллективным/трудовым договором, но и оформлялись как командировки. Тогда такие надбавки (полевое обеспечение) можно включить в затраты на осно­вании п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли и п. 142.1 НКУ — в пределах, установленных п/п. 140.1.7 НКУ. Мы с такими разъяснениями налоговиков не согласны. По нашему мнению, «разъездные» выплаты должны попадать в затраты на основании п/п. 5.6.2 Закона О Прибыли и п. 142.2 НКУ как обязательные выплаты, предусмотренные законодательством.

С 01.04.2012 г. разъездной характер работ производится с оформлением соответствующего приказа (распоряжения) руководителя предприятия. До этой даты, напомним, необходимо было оформлять командировочное удостоверение, в связи с чем иногда возникали проблемы с отсутствием принимающей стороны и невозможностью проштамповать командировочное удостоверение. Так что в этом плане стало проще.

НДФЛ

Следует отметить, что в вопросе удержания НДФЛ с надбавок за разъездной характер работы позиция налоговиков не была однозначной.

Сначала ГНАУ в своих письмах (например, от 25.05.2004 г. № 5131/5/17-3116 — см. «Бухгалтер» № 16’2005, с. 21т–22т, от 25.05.2004 г. № 9407/7/17-3117) указывала, что надбавки за разъездной характер не облагаются НДФЛ.

Аргументация во всех этих письмах была абсолютно одинаковой: эта выплата не входит в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5, см. ее в «Бухгалтере» № 16’2012 на с. 12т–17т). Поэтому эти суммы не являются объектом для удержания НДФЛ на основании п/п. 4.3.2 Закона об НДФЛ.

Затем ГНАУ в письме от 30.07.2004 г. № 6415/6/17-3116 (см. «Бухгалтер» № 37’2008, с. 14) уточнила, что освобождение от НДФЛ полевого обеспечения распространяется только на те выплаты, которые связаны с организацией работы вахтовым методом. А надбавки за разъездной характер работы облагаются НДФЛ на общих условиях как доходы в виде заработной платы.

Далее ГНАУ в письме, например, от 21.05.2007 г. № 4890/6/17-0716, № 10029/7/17-0717 (см. «Бухгалтер» № 45’2009, с. 19т–20т) заявила, что эти поездки для освобождения от НДФЛ должны не только называться командировками, но и оформляться как командировки. Но тогда это уже не полевое обеспечение, а обычное возмещение расходов на командировки, налогообложение которых не вызывает сомнений.

И наконец, в письме от 29.04.2010 г. № 4173/6/17-0716, № 8555/7/17-0717 (см. «Бухгалтер» № 26’2010, с. 18–19) ГНАУ подтвердила свою позицию об обло­жении НДФЛ «разъездных» надбавок, указав, что они включаются в состав заработной платы, но не указаны в окончательном перечне доходов, не подлежащих налогообложению (п. 4.3 Закона об НДФЛ). Заодно досталось и Инструкции № 5, в которой эти надбавки, как назло, располагаются в п. 3.16 раздела 3 «Прочие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда».

Следует отметить, что при действии НКУ мнение ГНАУ в вопросе обложения НДФЛ полевого обеспечения не изменилось.

В «вахтовом» письме от 21.07.2011 г. № 13256/6/17-0215 (см. «Бухгалтер» № 38’2011, с. 20–21) подчеркивается, что п. 165.1 НКУ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. Надбавки за вахтовый метод работы в данном перечне не указаны. Вахтовые надбавки, считает ГНАУ, согласно Инструкции № 5 включаются в состав дополнительной заработной платы как надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством. Поэтому, констатирует ГНАУ, с целью обложения НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы, которые выплачиваются в соответствии с Временным положением № 147, включаются в состав заработной платы с соответствующим налогообложением на основании п/п. 164.2.1 НКУ.

В комментарии к указанному письму отмечалось, что это несправедливо, с учетом того что эта надбавка выплачивается вместо суточных, которые НДФЛ не облагаются.

Аналогичный подход ГНАУ демонстрирует и в отношении надбавок за разъездной характер труда (включается в состав заработной платы в соответствии с п/п. 164.2.1 НКУ и облагается НДФЛ) — см. «Бухгалтер» № 27’2011, с. 19т–20т.

Некоторые специалисты считают, что надбавка за разъездной характер работы — не зарплата (согласно п. 3.16 Инструкции № 5), но ее облагают НДФЛ в составе прочих доходов (п/п. 164.2.19 НКУ).

Следует отметить, что ставка налога при таком подходе не меняется. Однако если «разъездную» надбавку считать зарплатой, то это влияет на применение НСЛ, а также отражение в форме № 1ДФ (зарплата показывается с признаком дохода «101», а прочие доходы — с признаком «127»).

ЕСВ

На сумму надбавки за разъездной характер (вахтовый метод) работы ЕСВ не начисляется. Об этом свидетельствует п. 10 Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (см. «Бухгалтер» № 34’2011, с. 2т–3т).

Следует отметить, что и до 01.01.2011 г. взносы в ПФУ на суммы надбавок (полевого обеспечения) тоже не начислялись и из них не удерживались. ПФУ в письме от 02.04.2004 г. № 3196/04 (см. «Бухгалтер» № 27’2004, с. 16т) разъяснил, что согласно п. 3.16 Инструкции № 5 такие надбавки не относятся к ФОТ, поэтому страховые взносы на эти суммы не начисляются.

С тех пор в этом вопросе ничего не изменилось: о возможности применения Инструкции № 5 для определения базы обложения ЕСВ говорят п/п. 4.3.5 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (см. «Бухгалтер» № 47’2010, с. 18т), и письмо ПФУ от 29.06.2011 г. № 13191/03-20 («Бухгалтер» № 34’2011, с. 14т).

Спасибо за постоянство.

Алла Погребняк