Об особенностях взыскания налогового долга с плательщиков налогов — физических лиц

— Знаем мы о физлице,
что налоги прячет тупо
на конце иглы в яйце
на вершине дуба...

Об особенностях взыскания налогового долга
с плательщиков налогов — физических лиц

Информационное письмо
Высшего административного суда Украины
от 04.05.2012 г. № 1198/12/12-12

(извлечение)

Председателям апелляционных административных судов

<...>

Порядок взыскания налогового долга плательщиков налогов регулируется статьями 95–99 Налогового кодекса Украины. Указанные нормы определяют перечень мер, которые могут применяться налоговым органом к плательщику налогов с целью погашения налогового долга, в частности взыскание денежных средств, находящихся в собственности плательщика налогов, а также продажа имущества плательщика налогов, находящегося в налоговом залоге (пункт 95.1 статьи 95 Налогового кодекса Украины).

При этом согласно пункту 95.2 статьи 95 Налогового кодекса Украины взыскание денежных средств и продажа имущества плательщика налогов осуществляются не раньше чем через 60 календарных дней с момента направления такому плательщику налогового требования.

В то же время в соответствии с пунктом 87.11 статьи 87 Налогового кодекса Украины орган взыскания обращается в суд с иском о взыскании суммы налогового долга плательщика налога — физического лица. Взыскание налогового долга по решению суда осуществляется государственной исполнительной службой в соответствии с законом об исполнительном производстве.

Таким образом, пунктом 87.11 статьи 87 Налогового кодекса Украины установлен особый порядок взыскания налогового долга плательщиков налогов — физических лиц по сравнению с порядком погашения налогового долга юридических лиц.

С учетом изложенного нормы статей 95–99 Налогового кодекса Украины могут применяться к процедуре взыскания налогового долга с физических лиц только в той части, которая не противоречит требованиям пункта 87.11 статьи 87 Налогового кодекса Украины.

Особенности процедуры взыскания налогового долга с плательщика налогов — физического лица заключаются в следующем.

Во-первых, по смыслу пункта 87.11 статьи 87 Налогового кодекса Украины процедура взыскания налогового долга с физического лица может инициироваться исключительно через обращение органа взыскания с соответствующим иском. Поэтому разрешение дел по иску налогового органа о взыскании налогового долга с плательщика налогов — физического лица должно осуществляться по общим правилам искового производства. Обратиться с представлением в порядке статьи 183³ Кодекса административного судопроизводства Украины в рассматриваемом случае налоговый орган не имеет права.

Во-вторых, в порядке искового производства рассматриваются требования о взыскании налогового долга в целом. При этом отдельные процедуры взыскания денежных средств по налоговому долгу и продажи имущества, находящегося в налоговом залоге, не применяются.

В-третьих, исполнение решения суда о взыскании налогового долга с физического лица — плательщика налогов осуществляется не налоговыми органами, а государственной исполнительной службой в соответствии с законом об исполнительном производстве.

В то же время пунктом 87.11 статьи 87 Налогового кодекса Украины не установлены особенности относительно момента, с которого у налогового органа возникает право на взыскание налогового долга. В частности, не предусмотрены особенности относительно направления плательщику налога — физическому лицу налогового требования как условия для возникновения права на принудительное взыскание налогового долга, предусмотренного пунктом 95.2 статьи 95 Налогового кодекса Украины.

Следовательно, физическим лицам налоговое требование направляется в том же порядке и по тем же основаниям, что и плательщикам налога — юридическим лицам. Указанное вытекает из содержания статьи 59 Налогового кодекса Украины, которая предусматривает унифицированные правила направления налоговых требований всем плательщикам налогов.

При этом правовое значение факта направления налоговых требований не различается в зависимости от того, физическому или юридическому лицу направляется соответствующее налоговое требование. Такое правовое значение в любом случае заключается в том, что право на взыскание налогового долга возникает у налогового органа через 60 календарных дней с момента направления такому плательщику налогового требования, как это предусмотрено пунктом 95.2 статьи 95 Налогового кодекса Украины.

Таким образом, право на обращение с иском о взыскании налогового долга с физического лица — плательщика налогов возникает через 60 календарных дней с момента направления такому плательщику налогового требования.

<...>

Настоящее письмо предлагаем довести до сведения судей апелляционного и окружных административных судов соответствующего апелляционного округа для учета при осуществлении правосудия*.

Заместитель Председателя суда
М. Цуркан

 

* См. также письмо Вадсуда от 09.04.2012 г. № 1017/11/13­12 в «Бухгалтере» № 17’2012 на с. 22–23.— Ред.