О регистрации обособленного подразделения

Спросил Филя, как взять филию

Обособленные подразделения:
порядок взятия на учет и уплаты налога на прибыль

Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 13.03.2012 г. № 4527/6/15-1215

О регистрации
обособленного подразделения

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно порядка учета обособленных подразделений общества и уплаты налога на прибыль и сообщает следующее.

Подпунктом 14.1.30 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее по тексту — НКУ), установлено, что понятие «обособленные подразделения» употребляется в значении, определенном Гражданским кодексом Украины.

В соответствии со статьей 95 Гражданского кодекса Украины филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, которое их создало, и действуют на основании утвержденного им положения.

Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 г. № 979, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.12.2010 г. за № 1439/18734, был утвержден Порядок учета плательщиков налогов и сборов (далее — Порядок)*. Отметим, что на сегодняшний день приказ Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 г. № 979 утратил силу, а Порядок учета плательщиков налогов и сборов утвержден приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2012 г. за № 1562/20300.**

* См. «Бухгалтер» № 14’2011, с. 2т–48т.— Ред.

** См. «Бухгалтер» № 7’2012, с. 2т–48т.— Ред.

Разделом I Порядка установлено, в частности, что взятие на учет в органах государственной налоговой службы юридических лиц, их обособленных подразделений, а также самозанятых лиц осуществляется независимо от наличия обязанности относительно уплаты того или иного налога и сбора.

С целью проведения налогового контроля плательщики налогов подлежат регистрации или взятию на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, местожительству лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).

Плательщик налогов обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов.

Относительно неосновного места учета сообщаем, что такой учет установлен разделом VII «Порядок взятия на учет по неосновному месту регистрации плательщика налога» Порядка.

Так, если в соответствии с законодательством у плательщика налогов кроме обязанностей относительно представления налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой плательщик налогов обязан встать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем органе государственной налоговой службы.

Для взятия на учет по неосновному месту учета плательщик налогов обязан в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества либо открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением, подать в соответствующий орган государственной налоговой службы регистрационное заявление по ф. № 1-ОПП или ф. № 5-ОПП с отметкой «Учет по неосновному месту учета». Данные заявления о взятии на учет по неосновному месту учета вносятся в Единый банк данных юридических лиц или Реестр самозанятых лиц.

То есть в органе ГНС по местонахождению обособленного подразделения одновременно могут состоять на учете обособленное подразделение (по основному месту учета) и юридическое лицо (по неосновному месту учета). При этом, если обособленное подразделение не уполномочено уплачивать ни одного налога в соответствии с НКУ, оно все равно в соответствии с пунктом 63.2 статьи 63 НКУ состоит на учете в органах ГНС и подлежит снятию с учета только после его закрытия.

Относительно начисления и уплаты налога на прибыль обращаем внимание на следующее.

Статьей 133 раздела III НКУ установлено, что плательщиками налога на прибыль из числа резидентов являются субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность [как] на территории Украины, так и за ее пределами, а также их обособленные подразделения, определенные в соответствии с разделом I НКУ, за исключением представительств.

В то же время пунктом 3.9 Порядка установлено, что с момента взятия на учет согласно данному Порядку:

— плательщик налогов считается находящимся на общей системе налогообложения, если им не избран другой способ налогообложения в соответствии с законодательством;

— юридические лица — резиденты, их обособленные подразделения, соглашения о распределении продукции, договоры о совместной деятельности, договоры управления имуществом относятся к категории плательщиков налога на прибыль.

Порядок начисления налога на прибыль при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица предусмотрен пунктом 152.4 статьи 152 НКУ.

Так, плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, определенный согласно нормам данного раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению обособленных подразделений.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного данным подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения представляют налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений данного пункта.* Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого уведомления.

* Форма данного расчета утверждена приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36.— Ред.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

Учитывая указанное, ООО <...>, имея обособленные подразделения, может уплачивать налог на прибыль одним из способов:

— общий порядок уплаты, то есть уплата налога на прибыль, осуществляется каждым плательщиком самостоятельно;

— уплата консолидированного налога на прибыль.

Заместитель Председателя А. Игнатов

От редакции

В данном письме ГНСУ провела ликбез относительно особенностей регистрации обособленных подразделений и порядка уплаты ими налога на прибыль.

От обособленных подразделений следует отличать подразделения необособленные, о чем подробнее — см. «Бухгалтер» № 23’2011, с. 49, и письмо Госкомпредпринимательства от 03.03.2011 г. № 2340 там же, с. 49–50.