* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
Пункт 3.4 Порядка № 1307 ввел новое правило: все НН (а значит, и расчеты корректировки (РК), ведь к ним применяются те же правила, что и к НН) подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей на момент такой регистрации. Поэтому все НН, в том числе и «доапрельские», которые регистрируются начиная с 01.04.2016 г. должны быть оформлены по новой форме.
Подтверждают это и налоговики (разъяснение в категории 101.18 ЗІР, письмо ГФСУ от 01.04.2016 г. № 11272/7/99-99-19-03-02-17):
«С 01.04.2016 г. налоговые накладные и/или расчеты корректировки подлежат регистрации в ЕРНН по новой форме (утвержденной приказом № 1307) не зависимо от даты их составления: до 01.04.2016 г. или после 01.04.2016 г. (при условии соблюдения других требований по регистрации в ЕРНН).»
Причем бухгалтерское ПО сейчас настроено так, что составленные до 01.04.2016 г. НН при их регистрации после этой даты автоматически конвертируются в новую форму.
Конечно же, норма п. 3.4 Порядка № 1307 выглядит несколько странной. Ведь согласно п. 5 этого же Порядка, а также п. 201.1 НКУ НН составляется на дату возникновения НО.
Получается, что если НО по операции возникли в марте, то НН (если она регистрируется в апреле) составляется по форме, которая не действовала на момент ее составления. Что несколько нелогично.
Но тем не менее именно такие требования к регистрации НН прописаны в п. 3.4 Порядка № 1307 и, как свидетельствует вышеприведенное разъяснение, ими же будут руководствоваться и налоговики.
Мартовская НН зарегистрирована в апреле по старой форме. Является ли она действительной? Претензий к такой НН быть не должно. Ведь пп. 5 и 6 Порядка № 1246 установлено, что поставщик (продавец) составляет НН в формате, утвержденном в установленном порядке, и направляет ее на регистрацию в ЕРНН. Налоговики, в свою очередь, согласно п. 7 этого Порядка после поступления НН и/или РК на регистрацию обязаны проверить соответствие электронного документа формату (стандарту). Поэтому, если НН зарегистрировалась 1 апреля по старой форме — считайте, налоговики признали, что она составлена по правильной форме и является действительной.
Кроме того, следует отметить, что покупатель лишается права на НК в случае, если НН:
— вообще не зарегистрирована в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ)
— и/или содержит ошибки в обязательных реквизитах, не позволяющие идентифицировать операцию ( последний абзац п. 201.10 НКУ).
Поэтому, если НН зарегистрирована в ЕРНН и в ней правильно заполнены обязательные реквизиты, покупатель вправе показать НК по такой НН. Напомним: из НКУ еще с июля 2015 года исключена норма о том, что НН, оформленная с нарушением порядка ее заполнения, не дает права на НК.
Тем же, кто все-же захочет, чтобы НН была оформлена по новой форме (например, если это потребует покупатель), для исправления старой НН на новую придется составить «уменьшающий» РК (естественно, по новой форме) и перевыписать новую НН. Но здесь нужно учитывать:
— зарегистрировать «исправляющий» РК должен покупатель;
— перевыписать и зарегистрировать НН нужно в течение 15 календарных дней, следующих с даты первого события. Иначе грозят штрафы по ст. 1201 НКУ за несвоевременную регистрацию НН.
НН, зарегистрированная поставщиком в марте, получена 01.04.2016 г. по новой форме. Как показали вопросы читателей, и такое встречалось.
Считаем, так же как и в предыдущем случае с такой НН ничего делать не нужно. Раз она прошла регистрацию в ЕРНН — значит она признается действительной. К тому же, само по себе исправление этой НН ничего не дает. Ведь если ее «перерегистрировать», она все равно будет составлена по новой форме.
РК к старым НН: как заполнить новую гр. 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується»? Если речь идет об РК к новой НН, все понятно. В гр. 1 РК указывается порядковый номер корректируемой строки НН. В старых же («доапрельских» НН) строки «№ з/п» не было.
Как представляется, составляя новый РК к старой НН, лучше все-таки заполнить гр. 1 РК, подобрав «вручную» строку НН, которая корректируется.
В «Медке» почему-то при заполнении НН внизу указаны строки «згідно рахунку-фактури» и «Вид цівільно-правового договору». В новой форме НН таких реквизитов нет. Обязательны ли они к заполнению? В новой форме НН действительно этих реквизитов нет. К тому же еще с 01.01.2016 г. они перешли в разряд необязательных. Такие данные указываются для того, чтобы вы могли проконтролировать, по какому именно договору происходит составление НН, а соответственно, есть ли основание (событие) для ее составления. Ведь с одним и тем же контрагентом может быть заключено несколько договоров и могут происходить разные операции поставки. Поэтому следует заполнить эти поля. В самом же «бланке» НН эти реквизиты видны не будут.