06.04.2016

Предельный срок регистрации налоговых накладных: Минфин за 365 дней

Недавно Минфин в очередной раз обратился к налоговикам с требованием пересмотреть максимально возможные сроки регистрации налоговых накладных (НН) в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Чем аргументирует свою позицию Минфин и почему налоговики с ней не соглашаются, разберемся в сегодняшней статье.

предельный срок регистрации НН

Напомним: позиция ГФСУ сводится к тому, что максимальный срок регистрации НН в ЕРНН составляет 180 к. дн. ( письма № 29163* и № 24356**). Позже этого срока зарегистрировать НН нельзя.

* Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

** Письмо ГФСУ от 16.11.2015 г. № 24356/6/99-99-19-03-02-15.

Точно так же настроено и программное обеспечение налоговиков: НН «старше» 180 к. дн. просто не пропускаются на регистрацию.

Позиция Минфина. Минфин в письме от 30.03.2016 г. № 31-11120-09-10/9133 просит налоговиков пересмотреть свою позицию и разрешить плательщикам регистрировать НН в течение 365 к. дн. Минфин считает, что п. 120¹.2 НКУ устанавливает лишь санкцию за нерегистрацию НН в ЕРНН в течение 180 к. дн. с даты выписки НН. В то же время, учитывая, что несвоевременно зарегистрированные НН согласно п. 198.6 НКУ могут быть отнесены в налоговый кредит (НК) не позднее чем через 365 к. дн. с даты их составления, плательщику также должна быть обеспечена возможность регистрации НН в течение 365 к. дн.

Следует отметить, что это уже не первое обращение Минфина к налоговикам по данному вопросу (письмо от 01.02.2016 г. № 31-11120-09-10/2920). На предыдущее письмо налоговики ответили, что оснований для пересмотра их позиции нет. Ведь, как утверждают фискалы, единственный срок для регистрации НН установлен п. 201.11 НКУ — 15 к. дн., следующих за датой составления НН. Регистрация НН в другие сроки будет нарушением порядка их регистрации в ЕРНН. Плательщики могут зарегистрировать НН позже установленного срока, но только с применением штрафных санкций. Поэтому налоговики и обращаются к «штрафной» ст. 120¹ НКУ. Данной статьей предусмотрен отдельный штраф за несвоевременную регистрацию НН ( п. 120^{1^.1}) и отдельный — за отсутствие регистрации НН на 181-й календарный день ( п. 120^{1^.2}). Отсюда налоговики делают вывод, что зарегистрировать НН «несвоевременно» можно, только если не истекли 180 к. дн. Такую аргументацию они приводили в письме от 28.12.2015 г. № 3623/2/99-99-19-03-02-10 (ср. ).

Кто прав? Конечно же, по-справедливости и здравому смыслу должно применяться правило 365 к. дн. — тот же срок, что и для отражения НК. Но, к сожалению, прямо из норм НКУ этот вывод сделать сложно. Ведь в п. 198.6 данного Кодекса нет и слова о сроках регистрации НН. Не на руку здесь и «штрафная» ст. 120^{1^НКУ}.

Ведь если предположить, что НН может быть зарегистрирована, к примеру, на 181-й или на 300-й календарный день, то в этом случае вообще появляются основания применить штраф и по п. 120¹.1, и по п. 120¹.2 НКУ.

По-хорошему, в НКУ необходимо внести изменения и четко установить предельный срок регистрации НН.

Пока же стоит ждать отклик налоговиков на очередное письмо Минфина. Но, полагаем, налоговики от своей позиции так просто не отступят.