«Примеряем» общие правила
Начнем с того, что напомним общие правила исправления ошибок в НДС-декларации.
В случае обнаружения ошибки в поданной декларации по НДС уточняющий расчет в первую очередь нужно подать за период, в котором допущена ошибка — в нашем случае это будет август (в нем занижена сумма отрицательного значения).
А дальше по правилам Порядка № 21*:
— если ошибка успела повлиять на значение стр. 18.1 и/или стр. 20.2 либо 20.1 — то подаем уточняющий расчет также к каждому отчетному периоду, в котором такая ошибка успела повлиять на расчеты с бюджетом ( п. 6 разд. VI Порядка № 21);
— если ошибка не успела повлиять на расчеты с бюджетом — то достаточно подать только уточненку за период, в котором была допущена ошибка ( п. 5 разд. VI Порядка № 21). А результаты этой уточненки (значение гр. 6 стр. 21) переносятся в стр. 16.2 декларации за период, в котором подан уточняющий расчет**.
** Подробнее о переносе показателей уточняющего расчета в текущую декларацию вы можете прочитать в статье «Отражаем показатели уточняющего расчета в текущей НДС-декларации» (журнал «Бухгалтер» 911, 2016, № 20).
В нашем случае уточняющий расчет к августовской декларации подан до подачи текущей ноябрьской декларации. Ошибка еще не успела повлиять на расчеты с бюджетом. А значит, формально действует правило п.п. 5 п. 5 разд. VI Порядка № 21, согласно которому результаты исправления ошибки должны быть учтены в декларации того отчетного периода, в котором подан уточняющий расчет. Так, если уточненка подана в декабре, то и результаты исправлений можно учесть только в декларации за декабрь.
А вот в текущей (ноябрьской) декларации, по требованиям Порядка № 21, результат исправлений учесть нельзя
Но и здесь не все так просто. Ведь как только вы подадите декларацию за ноябрь с задекларированной стр. 18.1 — у вас тут же эта декларация окажется ошибочной (поскольку в ней завышены обязательства по стр. 18). Ошибка влияет на расчеты с бюджетом. А значит, согласно п. 6 разд. 6 Порядка № 21 нужно подавать уже уточненку к ноябрю и отминусовывать «лишний» НДС. Вот такой запутанный и странный механизм действует
То есть в итоге будут поданы два уточняющих расчета:
1) один — к декларации за август;
2) второй — к декларации за ноябрь, которым будет уменьшена сумма обязательств по стр. 18.1 декларации.
Как повлияет подача уточненки к ноябрю на уплату НДС-обязательств?
К сожалению, даже если вы подадите «ноябрьскую» уточненку до предельных сроков уплаты НДС по текущей (ноябрьской) декларации, от уплаты НДС с электронного НДС-счета это не спасет
Ведь плательщик при наступлении предельных сроков уплаты обязательств по декларации должен обеспечить наличие средств на НДС-счете в сумме, отраженной в декларации (по стр. 18.1) — п. 2001.5 НКУ.
Налоговики не разрешают перечислить на НДС-счет меньше, чем указано в текущей декларации, даже в том случае, если уточняющий расчет подан до предельных сроков уплаты налоговых обязательств по декларации (консультация в категории 101.08 ЗІР).
А если на момент наступления предельных сроков уплаты НДС-обязательств средств на НДС-счете окажется недостаточно?
При первом же их появлении на НДС-счете (перечислении туда, к примеру, для регистрации налоговых накладных) эта сумма автоматически будет списана Казначейством в погашение обязательств по текущей декларации ( п. 22 Порядка № 569***)
В то же время, если денег на электронном счете в нужном количестве не окажется, подача уточняющего расчета к ноябрьской декларации до предельного срока уплаты НДС-обязательств за ноябрь спасет от налогового долга, штрафов и пени за неуплату. Хоть здесь не накажут
Ведь при подаче уточняющего расчета, увеличивающего или уменьшающего обязательства, начисление по лицевому счету проводится датой его подачи. Согласованная сумма налоговых обязательств должна определяться с учетом уточняющего расчета, поскольку он имеет статус налоговой декларации, а его показатели с момента предоставления в налоговый орган считаются согласованными ( п. 54.1 НКУ).
А значит, если вы подадите уточняющий расчет к ноябрьской декларации, которым «отминусуете» значение по стр. 18 до момента наступления сроков уплаты обязательств по текущей (ноябрьской) декларации, на лицевом счете недоплаты не будет. Соответственно, никаких штрафов и пени за просрочку уплаты согласованных обязательств здесь также не будет. Не возникнет и налогового долга.
В итоге по лицевому счету ни долга, ни штрафов не будет.
Но опять же, если сумма, задекларированная по стр. 18.1 декларации за ноябрь, не будет перечислена с НДС-счета в бюджет при первом попадании средств на него, эту сумму автоматически спишут в бюджет. В результате чего на лицевом счете возникнет переплата.
Вернуть эту переплату можно будет в порядке, прописанном в ст. 43 НКУ. Причем возврат возможен только на электронный НДС-счет ( п. 43.4 НКУ). То есть «сухим выйти из воды» не получится.