Продажа б/у товаров
Как было раньше? Пункт 189.3 НКУ устанавливал отдельные правила определения базы НДС при:
1) продаже б/у товаров, принятых на комиссию от неплательщиков НДС. В этом случае базой НДС являлась сумма комиссионного вознаграждения. Несмотря на то, что непосредственно в п. 189.3 НКУ говорилось о приобретенных у неплательщиков НДС б/у товарах, подразумевалось, что речь идет только о товарах, принятых на комиссию. Поэтому, если б/у товары приобретались у неплательщика по договору купли-продажи, воспользоваться этой нормой было нельзя;
2) продаже однородных б/у товаров. В этом случае база НДС определялась как разница между ценой продажи и ценой приобретения товаров. Но воспользоваться этой нормой можно было, если б/у товары (1) вписывались в критерий однородности; (2) были приобретены у неплательщика НДС — физлица.
Как стало? С 01.06.2016 г. воспользоваться нормой п. 189.3 НКУ можно в гораздо большем числе случаев. Так, законодатели ушли от термина «однородные б/у товары». Теперь нормы п. 189.3 НКУ распространяются на все б/у товары (а не только однородные), полученные от неплательщиков НДС (причем как от физ-, так и от юрлиц).
Кроме того, законодатель четко разграничил правила обложения НДС при продаже б/у товаров, принятых на комиссию, и предварительно приобретенных б/у товаров.
Важно! Подкорректировано и определение б/у товаров. Как и прежде, таковыми являются товары, которые были в употреблении больше года, но теперь такие товары должны быть «пригодны для дальнейшего использования в неизменном состоянии или после ремонта».
Правила обложения НДС продажи б/у товаров с 01.06.2016 г.
Как получены б/у товары | От кого получены | База НДС при продаже товаров |
Продажа б/у товаров, принятых по договору комиссии | Товар принят на комиссию: | |
— от неплательщиков НДС (как физ-, так и юрлиц) | Комиссионное вознаграждение ( п. 189.3 НКУ) | |
— от плательщиков НДС | Определяется по общим правилам — исходя из договорной цены, но не ниже цены приобретения | |
Продажа приобретенных б/у товаров | Товары куплены у: | |
— неплательщиков НДС (как физ-, так и юрлиц) | Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения ( п. 189.3 НКУ) | |
— плательщика НДС | Определяется по общим правилам — исходя из договорной цены, но не ниже цены приобретения |
Торговля б/у транспортными средствами
Напомним, что подержанным признается то транспортное средство, которое не подпадает под определение нового транспортного средства ( п. 189.3 НКУ). При этом здесь есть новости. Раньше новым транспортным средством считалась то, которое впервые регистрируется в Украине и имеет установленный п. 189.3 НКУ пробег (для автомобиля), налет (для летательного аппарата) и т. д. Это означало, что завезенный иностранный б/у автомобиль мог попасть под критерий нового транспортного средства, а значит, базу НДС при его продаже нужно было определять согласно общей норме п. 188.1 НКУ.
С 01.06.2016 г. в п. 189.3 НКУ внесли оговорку о том, что новым считается тот автомобиль (судно, летательный аппарат), который впервые регистрируется в Украине и ранее не был зарегистрирован в другом государстве (размер пробега, налета и т. д. при этом остались неизменными). То есть воспользоваться «б/у» нормой п. 189.3 НКУ можно в большем числе случаев.
При продаже б/у авто, принятого на комиссию от неплательщика НДС, базой НДС является сумма комиссионного вознаграждения.
При продаже приобретенного б/у автомобиля база НДС определяется как разница между ценой продажи и ценой приобретения.
— для неплательщиков НДС (раньше было только для физлиц) — исходя из договорной цены, но не ниже оценочной стоимости;
— для плательщиков НДС — исходя из договорной цены, но не ниже обычной.
Допнюансы
Продажа б/у товаров, принятых по договору комиссии от неплательщиков НДС. Как мы отметили выше, комиссионер при продаже б/у товаров начисляет НДС только из суммы комиссионного вознаграждения. Как правило, комиссионные товары реализуются покупателям за наличные. Так вот, в чеке РРО стоимость комиссионного товара должна отражаться без НДС (поскольку сам товар не облагается НДС).
На комиссионное вознаграждение (учитывая, что сдавший вещи на комиссию комитент — неплательщик НДС) комиссионер составляет НН с типом причины «02».
Продажа б/у товаров, приобретенных у неплательщиков. НО по НДС начисляют по правилу первого события. В НН указывается номенклатура поставляемого товара. А вот в гр. 10 раздела Б НН будет указана положительная разница между ценой продажи товара и ценой его приобретения.