Тонкая грань между стационарными и передвижными источниками
Начнем с того, что п.п. 242.1.1 НКУ в качестве объекта и базы налогообложения определяет объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками.
Определение таких источников содержится в п.п. 14.1.230 НКУ. Это предприятие, цех, агрегат, установка или другой неподвижный объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ в водные объекты.
То есть стационарный источник — это неподвижный объект, но не обязательно объект недвижимости. Это вполне может быть и транспортируемый объект (агрегат, установка и т. п.), что сочетается с другой частью определения — «сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени».
На этом ясность заканчивается
* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/66951386.
В деле фигурировали: газовая крышная котельная, дизель-генераторы, электростанции бензиновые, а также неорганизованные источники выбросов — бензопилы, сварочные аппараты, компрессоры, шлифовочные машины, перфораторы, плиткорезы, станки и прочее оборудование.
При этом субъект хозяйствования настаивал на том, что единственным стационарным источником загрязнения по критериям ст. 14 НКУ является только крышная котельная. И суд его поддержал!
Надо понимать, что во главу угла было поставлено, условно говоря, отсутствие мобильности.
В то же время нельзя сказать, что судебная практика идет именно по такому вектору
Так, показательным в этом аспекте является ответ из категории 120.09 ЗІР.
«Следовательно, к стационарным источникам загрязнения относятся предприятие, цех, агрегат, установка или другой неподвижный объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ в водные объекты. Также к стационарным источникам загрязнения можно отнести генераторы, мини-электростанции, газосварочное оборудование (установки), работающие на горючем, при сжигании которого образуются и выбрасываются в атмосферный воздух загрязняющие вещества или смесь таких веществ, которые являются объектом и базой налогообложения экологическим налогом за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками».
Часто суды не вдаются в подробности, что это за генератор, электростанция и т. д., мобильные они или нет. Соответственно, во главу угла при оценке «стационарности» может быть поставлен лишь тот факт, что в рабочем состоянии объект не должен находиться в движении.
Опять же в НКУ присутствует своеобразный «антипод» стационарных источников — передвижные источники загрязнения (определены п.п. 14.1.142 НКУ). Это транспортное средство, движение которого сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ.
Но правильно ли утверждать, что все, что не является транспортным средством, — это стационарный объект загрязнения? Отнюдь.
Показательным в этом плане являются докодексные разъяснения Минприроды и налоговиков. Так, в письме ГНАУ от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214 налоговики поведали следующее:
«Так, Минприроды Украины считает, что в международной практике передвижные источники — это автомобильные, железнодорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и другие передвижные средства и установки, оборудованные двигателями внутреннего сгорания и работающие на бензине, дизельном топливе, керосине, сжатом и сжиженном газах, бензогазовых и газодизельных смесях и других альтернативных видах топлива. Ввиду того, что в законодательстве Украины не определено понятие «передвижные источники загрязнения» с указанием характеристик и признаков его типов, Минприроды Украины считает, что другие механизмы, такие, как газонокосилки, цепные пилы и бензопилы, можно условно отнести к передвижным источникам загрязнения, в частности, к типу «недорожные транспортные средства и машины».
Те объекты, которые хоть и не являются транспортными средствами, но им совершенно необязательно сохранять неизменными в процессе работы свои пространственные координаты, точно исключаются из стационарных источников загрязнения.
Вопрос, получается, остается с оборудованием, которое по сути своей очень даже мобильно, но работа его происходит в неподвижном состоянии.
Медали
Первая рекомендация, касающаяся всего, о чем пойдет речь далее: не уверены — попробуйте заручиться индивидуальной налоговой консультацией**.
** Вам могут быть полезными материалы «Налоговые консультации «на сломе времен»: ближайшее будущее» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 12), «Индивидуальные налоговые консультации: новый Порядок и К˚» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 22), «Запрос на налоговую консультацию: дату подписания выделяйте отдельно!» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 24).
При этом исходите в своем запросе с доводов «от противного», пытаясь ненавязчиво намекнуть налоговикам, что ваш загрязняющий атмосферу объект не является стационарным источником. А значит, рассчитывать и платить за него эконалог не нужно. Получится — здорово, а нет — у вас на руках будет документ, который вы при желании сможете обжаловать как правовой акт индивидуального действия согласно п. 53.2 НКУ.
Зерносушилки мобильные. Если смотреть под углом зрения фискалов и экологов, то велика вероятность отнесения к стационарным источникам. Ведь для того, чтобы использовать зерносушилку, ее местонахождение нужно все же зафиксировать.
Генераторы. Они бывают очень разными. В то же время в своем ответе в категории 120.09 ЗІР налоговики отнесли к стационарным объектам загрязнения все генераторы без уточнения их размеров, возможности передвижения и принципа действия. В письме от 13.01.2015 г. № 311/6/99-99-15-04-02-15 ГФСУ говорила о бензиновых генераторах, безальтернативно считая их стационарными источниками загрязнения.
Если речь идет о мобильных (передвижных) генераторах, то можно попытаться провести аналогию со строительной/дорожной техникой из вышеупомянутого письма от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214 (ср. ). Такие генераторы «заточены» под возможность их перемещения. Но успех не гарантирован.
Газонокосилки, бензопилы. Здесь, считаем, проблем быть не должно (см. письмо выше).
Нагреватели для укладки рубероида. В процессе своего использования такое оборудование стоит на месте крайне непродолжительное время
Электроинструмент. Те же электропилы, дрели, болгарки, инфракрасные нагреватели для укладки рубероида и им подобные, работающие от электрической сети, однозначно облагать эконалогом за выбросы в атмосферу не придется. И даже не потому, что это передвижные источники