Чтобы ответить на этот вопрос, нужно сначала разобраться с «природой» такого возмещения. О поставке арендодателем товаров здесь не может быть и речи. Возьмем, к примеру, ситуацию с электроэнергией. В понимании НКУ поставка электроэнергии действительно приравнивается к поставке товаров ( п.п. 14.1.191). Причем электроэнергия — подакцизный товар. Поэтому арендодатель получит налоговую накладную от облэнерго с кодом УКТ ВЭД. Но в налоговой накладной, составляемой для арендатора на возмещение коммунальных услуг, вписывать код УКТ ВЭД на электроэнергию не нужно
«Поскольку арендодатель не продает арендаторам электроэнергию как особый вид товара, следует считать указанную операцию предоставлением услуг».
Поэтому компенсацию расходов на поставку холодной воды, горячей воды, водо-, газо- и электроснабжение, централизованное отопление следует рассматривать как платеж за услугу. А по услугам, как вы помните, до внесения изменений в форму налоговой накладной налоговики разрешили не указывать коды ( письмо ГФСУ от 20.01.2017 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17*).
* Подробнее — в статье «Налоговые накладные на услуги — без кода» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 5.
Но поскольку новая форма налоговой накладной «не за горами», давайте все-же разберемся, под каким кодом вскоре придется указывать возмещение арендатором коммунальных услуг.
Считаем, что это должен быть тот же код, что и на аренду недвижимости (т. е. «68.20»). Объясним почему. Арендодатель не поставляет коммунальные услуги арендатору. А значит, вписывать в налоговую накладную коды услуг на водоснабжение, водоотведение и т. п. просто не корректно. Поскольку речь идет только о компенсации коммунальных услуг арендатором, вполне обоснованно считать, что возмещение коммунальных услуг связано с арендой и эксплуатацией недвижимости, т. е. является составляющей арендной услуги. Подтверждают это и налоговики в письме ГФСУ от 04.08.2016 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17 (ср. ). То есть логично возмещение коммунальных услуг указывать под тем же кодом, что и услуги аренды недвижимости, т. е. «68.20».