«Многообещающая» норма. C 1 июля 2017 года, надо понимать, в качестве вознаграждения за введение режима приостановки регистрации налоговой накладной заработает абз. 3 п. 201.10 НКУ. В нем указано, что налоговая накладная и/или расчет корректировки к ней, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года, являются для покупателя таких товаров/услуг достаточным основанием для отражения налогового кредита и не требуют какого-либо дополнительного подтверждения.
Одновременно с этим по причине ненужности канет в Лету и «либеральная» норма (из последнего абзаца п. 201.10 НКУ), которая устанавливала право плательщика показать налоговый кредит по налоговой накладной, содержащей ошибки в обязательных реквизитах, не мешающих идентификации операции. Помните ее
«Налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 настоящей статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога к налоговому кредиту.»
В абз. 11 того же п. 201.10 НКУ есть прямое указание, что такие ошибки не могут быть препятствием для регистрации налоговой накладной. Соединяем его с 1-июльской нормой о том, что составленная и зарегистрированная после 1 июля 2017 года налоговая накладная является для покупателя достаточным основанием для отражения налогового кредита и не требует какого-либо дополнительного подтверждения. И ненужность нормы из последнего абзаца п. 201.10 НКУ становится очевидной.
То есть, по сути, нововведения означают, что если налоговая накладная прошла регистрацию в Едином реестре налоговых накладных, то никаких «придирок» к ней уже не может быть. Ни ошибки в обязательных реквизитах, ни сделки с «подозрительным» контрагентом не могут быть поводом для снятия налогового кредита по операции.
При этом введение данной нормы весьма обоснованно. Ведь с 1 июля 2017 года налоговая накладная будет проходить уже два этапа проверки в Едином реестре налоговых накладных:
1-й этап — общий (как было раньше). Так, в п. 12 Порядка № 1246* указано, что при попадании налоговой накладной в ГФС на регистрацию будет проверяться, в частности, наличие ошибок во время заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной.
Если этот этап пройден, то никаких придирок к реквизитам налоговой накладной уже быть не должно.
Важно! Налоговая накладная по-прежнему должна давать возможность идентифицировать операцию. Иначе возникнет вопрос: а были ли основания вообще ее составлять? Но об этом скажем ниже.
2-й этап — проверка «на рисковость». На этом этапе будет отлавливаться «фиктивный» налоговый кредит по критериям рисковости. Если налоговая накладная будет соответствовать этим критериям, ее регистрацию приостановят и плательщику придется подавать налоговикам документы, необходимые для принятия решения о возобновлении регистрации налоговой накладной.
Если регистрация налоговой накладной будет приостановлена и после подачи налоговикам документов комиссия примет решение о возобновлении ее регистрации, то что еще можно «предъявить» к этой налоговой накладной во время проверки
Соответственно, если есть (1) зарегистрированная налоговая накладная и (2) первичка под нее, то есть и право плательщика на налоговый кредит. Все — больше никаких требований нет.
Надеемся, что так и будет происходить на практике. Иначе какой смысл тогда в этой многообещающей норме?!
Все ли ошибки в налоговой накладной на деле простительны? Понятно, что Единый реестр налоговых накладных не может отследить все ошибки в обязательных реквизитах налоговой накладной. Ну к примеру, ту же дату налоговой накладной или номенклатуру товаров.
Поэтому несмотря на «железное» право на налоговый кредит, налоговая накладная по-прежнему должна давать возможность идентифицировать конкретную операцию. Ведь норму о том, что право на налоговый кредит неразрывно связано с фактом приобретения или изготовления товаров/услуг ( п. 198.3 НКУ), еще никто не отменял.
Поэтому, к примеру, ошибочная налоговая накладная, даже если она зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных, понятное дело, не даст права на налоговый кредит.
По этой же причине с осторожностью нужно подходить и к ошибкам в: (1) дате налоговой накладной; (2) номенклатуре товаров; (3) сумме НДС и общей сумме поставки. Ведь в этом случае иногда достаточно трудно будет доказать, что речь идет именно о той операции, которая указана в первичке. Поэтому с этими реквизитами лучше не рисковать.
А вот если первичка под операцию есть и налоговая накладная позволяет определить, что речь идет именно об этой операции, то дальше в отношении такой налоговой накладной претензий быть не может.