Критерии «блокировочного» иммунитета: как их считать?

Отметим, что непосредственно в Порядке приостановления регистрации НН* (далее — Порядок) определены критерии, которые дают право на «блокировочный» иммунитет, то есть при соблюдении которых налоговые накладные (НН) / расчеты корректировки (РК) плательщика не будут попадать под блокировку.

* Утвержден постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117. Комментарий к нему найдете в статье «Принято постановление о блокировке налоговых накладных» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 11).

«За скобки» вынесены показатели, по которым определяются позитивная налоговая история плательщика (НН/РК счастливчиков с такой историей блокировать не будут), а также критерии рисковости плательщика и рисковости операций. Их должны определить налоговики.

Сегодня уделим внимание именно критериям, которые дают право на «блокировочный» иммунитет. Их всего три, и названы они в п. 3 Порядка. Итак, не будут блокировать:

1. НН, которые не подлежат выдаче покупателю (получателю) и/или составлены по операциям, освобожденным от налогообложения. Это НН:

1) с отметкой «Х» в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)», то есть НН с типами причин «01» — «15»;

2) НН, составленные на освобожденные от НДС операции (на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ).

2. НН/РК, регистрируемые до достижения «планки» в 500 тыс. грн.

В п. 3 Порядка сказано, что не подлежат мониторингу на рисковость НН/РК плательщиков, если: «объем поставки, указанный налогоплательщиком в НН/РК, зарегистрированных в Реестре в текущем месяце, с учетом поданной на регистрацию в Реестре НН/РК, составляет менее 500 тыс. гривень и руководитель — должностное лицо такого налогоплательщика является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем у троих (включительно) плательщиков налога».

Как считается объем поставок в 500 тыс. грн.:

1) в расчете принимают участие операции, облагаемые по ставкам 20 %, 7 %, 0 % и освобожденные от НДС. Ведь объемы поставок подсчитываются по данным всех зарегистрированных НН/РК. А НН/РК не составляются только на «необъектные» операции;

2) месячный объем поставок считаем без НДС (на это раньше обращали внимание фискалы в письме ГФСУ от 06.09.2017 г. № 2723/99-99-07-05-01-18). Ориентир — гр. 10 НН / гр. 13 РК «Обяги постачання» либо разделы V — IX раздела «А» НН);

3) объемы поставки (500 тыс. грн.) считаются по данным НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце, с учетом объемов поставки, указанных в поданной на регистрацию НН/РК.

При этом, несмотря на формулировку «зарегистрированных в Реестре в текущем месяце», раньше фактически проверялось, набралось ли 500 тыс. грн. по составленным за соответствующий месяц НН/РК, попавшим в ЕРНН.

Зарегистрированные в мае апрельские НН (200 тыс. грн. без НДС) будут проверяться на рисковость, несмотря на то, что на дату их регистрации (в месяце регистрации) не набран порог в 500 тыс. грн. Ведь система смотрит, не достигнут ли общий объем (500 тыс. грн.) по апрельским НН. А вот майские НН на сумму 450 тыс. грн. без НДС беспроблемно в мае пройдут регистрацию (ведь по ним еще не достигнут порог в 500 тыс. грн.).

3. НН плательщика НДС, который одновременно: (1) соблюдает уровень налоговой нагрузки (D > 0,03); (2) наращивает объемы поставок в разумных пределах (P < 1,4).

Уровень налоговой нагрузки (D). Определяется так: D = S : Т,

где S — общая сумма уплаченных за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлены НН/РК, сумм ЕСВ и налогов и сборов (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) налогоплательщиком и его обособленными подразделениями.

Учитывается сумма ЕСВ + всех налогов и сборов (местных и общегосударственных за исключением «импортного» НДС), уплаченных плательщиком + его обособленными подразделениями за предыдущие 12 календарных месяцев;

Т — общая сумма поставки товаров/услуг на таможенной территории Украины, облагаемых НДС по ставкам 0, 20 и 7 %, указанных в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлены НН/РК.

При подсчете показателя Т:

1) учитываются операции, облагаемые по ставкам 20 %, 7 % и (новое!) 0 % (несмотря на формулировку «поставки на таможенной территории Украины» — скорее всего, здесь имеются в виду и экспортные операции);

2) поставки берутся без НДС (ориентир — гр. 10 НН / гр. 13 РК).

Прирост объема поставок. Для определения прироста объемов поставок (Р) используем формулу: P < Pм х 1,4,

где P — сумма НДС, указанная в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН в отчетном периоде, с учетом поданной на регистрацию НН/РК;

Pм — наибольшая месячная сумма НДС, указанная в НН/РК, зарегистрированных плательщиком в ЕРНН за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлены НН/РК.