17.04.2019
* В статьях «ЕСВ-отчет по форме № Д5: ошибся — исправься» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 8) и «Форма № Д5: на что обратить внимание предпринимателям?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 40).
Сложность исправления ошибок, допущенных в форме № Д5, заключается в том, что в самом бланке этого отчета не предусмотрена возможность исправления ошибок
На практике бывает, что по невнимательности или в спешке предприниматель заполняет форму № Д5 за весь год, в то время как должен был ее заполнить лишь за часть года (т. е. некоторые месяцы должны были быть прочеркнуты). Как тут исправиться?
Ситуация 1: предприниматель-пенсионер. Если в прошлом году предприниматель вышел на пенсию «внутри» года (стало быть, получил право не уплачивать ЕСВ), но заполнил форму № Д5 за весь год, пиши пропало
ЕСВ не уплачивается с месяца, следующего за месяцем выхода на пенсию.
При этом предприниматели, желающие уплачивать ЕСВ добровольно после выхода на пенсию, не обязаны заключать договор — достаточно лишь указать сумму ЕСВ в форме № Д5 (п. 5 разд. III Инструкции № 449**).
** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.
В связи с этим налоговики не допускают возможности исправить такой отчет и более того, грозятся даже штрафовать за неуплату ЕСВ, указанного в форме № Д5 по «пенсионным» месяцам
Если бы вы обнаружили ошибку сразу, до истечения предельного срока подачи формы № Д5 (за 2018 год — до 11.02.2019 г.), можно было бы до 11.02.2019 г. заново подать форму № Д5 с типом «отчетная новая» (и с прочерками по «пенсионным» месяцам) — в этом случае действительным считался бы последний поданный отчет. Но поскольку ошибка обнаружена уже после истечения предельного срока подачи формы № Д5, исправить ее, увы, невозможно
Ситуация 2: заполнил лишнее. Если предприниматель зарегистрировался, к примеру, в марте 2018 года (и стал единоналожником группы 3), а форму № Д5 заполнил за весь 2018 год (т. е. даже за те январь и февраль, когда он предпринимателем вообще не был), эта ошибка приведет к тому, что у него будет числиться недоплата по ЕСВ, хотя на самом деле никакой недоплаты нет
Конечно, при проверке налоговики разберутся с тем, что недоплаты нет. Но… программа будет автоматически начислять штрафы, пеню и тянуть недоплату из квартала в квартал. И «снять» их потом будет совсем непросто
Для единоналожников наличие ЕСВ-недоплаты не влечет автоматический «сброс» с упрощенки, так как это — не налоговый долг
Как это сделать? Поскольку 11.02.2019 г. уже прошло (т. е. мы уже не можем подать правильную форму № Д5 с типом «отчетная новая»), исправляемся через проверку и подачу формы № Д6
То есть сначала предприниматель пишет налоговикам заявление с просьбой провести проверку и указывает причину проверки ориентировочно так: «ошибка при заполнении формы № Д5 за 2018 год; ошибочно заполнены данные за январь и февраль 2018 года: физлицо зарегистрировано предпринимателем в марте 2018 года, поэтому по строкам «январь» и «февраль» должны стоять прочерки».
Затем налоговики проводят проверку и обязательно выдают акт проверки (в котором указывают, что ЕСВ за январь и февраль 2018 года не подлежал уплате, т. е. уменьшают ЕСВ-обязательство). Проверьте, чтобы фискалы сняли и штрафы с пеней (если они были начислены).
На основании акта проверки предприниматель заполняет и подает форму № Д6 (обязательно указываем дату и номер акта). В форме № Д6 заполняем только таблицу 3, в данном случае — со знаком «-»***(так как нужно убрать ЕСВ-начисления за январь и февраль 2018 года). Это будет выглядеть так:
*** О том, что допускается отрицательное значение в таблице 3, прямо сказано в п. 14 разд. IV Порядка формирования и подачи страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 14.04.2015 г. № 435.
При этом платить предприниматель ничего не обязан, так как ошибочно начисленные ЕСВ-обязательства уменьшились.
Однако админштраф по ст. 1651 КУоАП за ошибки в форме № Д5 к нему применить теоретически могут (510 — 680 грн.)
Ситуация 3: не заполнил нужное. А теперь — диаметрально противоположная ситуация.
Предприниматель в марте 2018 года зарегистрировался и стал единоналожником группы 2 (с 01.04.2018 г). По ошибке форму № Д5 он заполнил за апрель — декабрь 2018 года, хотя ЕСВ за март он уплатил. В итоге у него вылезла «переплата». Как исправиться в этом случае?
Напоминаем, что на общей системе ЕСВ уплачивается, даже если дохода нет (за месяц уплачиваем минимальный ЕСВ — 819,06 грн. в 2018 году). Поэтому за март ЕСВ тоже нужно было уплатить, что предприниматель и сделал. Однако в ф. № Д5 эту оплату не показал.
В таком случае можно :
1) либо оставить все как есть до тех пор, пока предприниматель не решит прекратить деятельность.
В случае прекращения налоговики будут проводить проверку и тогда на основании акта проверки можно будет подать форму № Д6, в которой — показать уплату ЕСВ за март 2018 года и включить этот месяц в свой стаж.
При этом налоговики могут оштрафовать вас по п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ за доначисление ЕСВ: 10 % доначисленного ЕСВ за каждый год, прошедший после 2018 года, но не более 50 % доначисленного ЕСВ.
Тот факт, что у вас есть переплата по ЕСВ, роли не играет — сам факт доначисления ЕСВ за март 2018 года, увы, будет, а значит и штрафу — быть
В нашем случае максимальный штраф — 409,53 грн. (каждый год капает по 81,91 грн. штрафа, пока через 5 лет он не достигнет максимума — 409,53 грн, поэтому в пределах 5 лет есть куда спешить: чем быстрее исправитесь, тем меньшим будет штраф);
2) либо сразу исправляться:
— подать налоговикам заявление с просьбой провести проверку (аналогично предыдущему случаю).;
— на основании акта проверки — подать форму № Д6, в таблице 3 которой указать ЕСВ за март 2018 года (положительное значение).
Выглядеть это будет так:
Обратите внимание: подавая форму № Д6, код категории застрахованного лица указываем «40» (предприниматели: как общесистемщики, так и единоналожники, — которые увеличивают или уменьшают ЕСВ-обязательства по результатам проверки).
Подавая форму № Д6 в данном случае, предприниматель не должен ничего платить. Ведь долг по форме № Д6 зачтется с переплатой, которая образовалась у него в результате ошибочно заполненной формы № Д5 за 2018 год.
При этом налоговики в категории 301.09 ЗІР говорят о том, что даже если предприниматель исправляется самостоятельно, они все равно намерены его штрафовать
1) 10 % доначисленного ЕСВ (каждый год), но не больше 50 % доначисленной суммы (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ);
2) 510 — 680 грн. — админштраф по ст. 1651 КУоАП за неверные данные в форме № Д5. Правда, по этому штрафу есть ряд интересных нюансов
К счастью, с отчета за 2018 год таблица в форме № Д5 уже одна-единственная для всех, но до 2018 года их было три:
1 — для общесистемщиков;
2 — для единоналожников;
3 — для независимых профессионалов.
Соответственно нередко были ситуации, когда предприниматели по ошибке заполняли не ту таблицу в форме № Д5
К примеру, единоналожник за 2017 год подал таблицу 1 вместо таблицы 2, в результате ему доначислили ЕСВ исходя из дохода. Как исправить ситуацию?
На практике налоговики советовали поступать следующим образом:
— написать в свою налоговую письмо с просьбой признать отчет недействительным и подробно изложить проблему (ошибку);
— налоговики рассматривают письмо и, если они согласны с объяснениями предпринимателя, они обращаются в ПФУ с просьбой снять актуальность с ранее поданной формы № Д5;
— далее ПФУ снимает актуальность с ошибочного отчета (это может занять длительное время: месяц или более) и информирует об этом налоговую, а налоговики — предпринимателя;
— только после этого предприниматель может подать новый правильный отчет с правильной таблицей.
Однако в категории 301.06.02 ЗІР ГФСУ сейчас рекомендует исправлять такую ошибку все тем же способом:
Точно так же они рекомендуют исправлять и ошибку в графе 2 новой формы № Д5 (код категории застрахованного лица).
1) «заказать» проверку;
2) получить акт поверки;
3) на основании акта заполнить и подать форму № Д6 (таблицу 3).
Правда, в этом случае непонятно, как заполнять форму № Д6: то ли просто подать верные данные; то ли внести сначала со знаком «-» все данные по неправильной таблице, а затем со знаком «+» все данные по правильной таблице…
Этот момент лучше уточнить у своего инспектора. Равно как и способ самоисправления:
— либо мы подаем форму № Д6 с правильными данными после проверки,
— либо без проверки просто подаем верную форму № Д5 (предварительно сняв актуальность с ошибочной формы). При таком раскладе есть риск «заиметь» еще и 170-гривневый штраф за опоздание при подаче формы № Д5
Кстати, налоговики могут вспомнить и об админштрафе по ст. 1651 КУоАП за:
— неверные данные в форме № Д5 (если будете исправляться через форму № Д6);
— просрочку при подаче формы № Д5.
Если будете исправляться не через форму № Д6, а через снятие актуальности с ошибочной формы № Д5, то правильная форма № Д5 наверняка будет подана с опозданием.В случае если предприниматель допустил суммовые ошибки в форме № Д5: заполнил ЕСВ в лишних строках, не заполнил его в нужных строках или заполнил неправильную таблицу в данном отчете, — ему может грозить админштраф по ст. 1651 КУоАП в размере 510 — 680 грн.
И здесь есть ряд интересных нюансов:
1) в ст. 1651 КУоАП сказано, что штраф налагается за представление недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования. Этот Реестр, напомним, состоит из двух реестров:
— реестра страхователей (его ведут налоговики);
— и реестра застрахованных лиц (его ведет ПФУ).
При этом суммовые ошибки в форме № Д5 — это ошибки, повлиявшие на реестр застрахованных лиц, т. е. за них штрафовать имеет право только ПФУ (ст. 2442 КУоАП). Но налоговикам это, скорее всего, придется доказывать
2) по админштрафам есть срок давности (ст. 38 КУоАП):
— при разовом нарушении — 2 месяца со дня нарушения (поскольку решение выносит не суд) ;
— при длящемся правонарушении — 2 месяца со дня его обнаружения.
Так вот, ошибочные данные в форме № Д5 — это разовое нарушение, поэтому если 2 месяца со дня подачи ошибочной формы № Д5 уже прошли, этот штраф применять не могут
А вот неподача формы № Д5 — это длящееся нарушение, поэтому если вы исправляетесь не через форму № Д6, а через снятие актуальности с ошибочной формы № Д5 и повторную подачу правильного отчета (формы № Д5), то админштраф могут применить в течение двух месяцев со дня пересдачи правильной формы № Д5
Кроме того, «паровозиком» к нему может идти и 170-гривневый штраф за опоздание при подаче формы № Д5 по п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ (у которого срока давности нет вообще
3) были рекомендации ГФСУ не штрафовать предпринимателей, у которых сумма недоимки (долга) по ЕСВ меньше 10 грн. (письмо ГФСУ от 11.09.2015 г. № 33814/7/99-99-17-03-01-17, ст. 22 КУоАП).
Выходит, если недоимки нет, то админштраф могут и не применить