14.05.2007
При расчете экосбора не учли горючее, использованное для заправки трактора
Ситуация
Предприятие в январе 2007 года приобрело трактор. Однако на протяжении I квартала 2007 года при расчете сбора за загрязнение окружающей природной среды оно не учитывало дизельное топливо массой в 1 т*, использованное этим трактором. Ошибка выявлена в мае 2007 года.
* По данным предприятия, в I квартале 2007 года
другими транспортными средствами было затрачено 2 т дизельного топлива.
Нарушение
Нарушен
п. 2 Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденного постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303 (далее — Порядок № 303), согласно которому сбор за загрязнение окружающей природной среды взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения.
Анализ ситуации
Обязанность уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды установлена
ст. 44 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25.06.91 г. № 1261-XII. Кроме того, в п. 2 Порядка № 303 говорится об уплате данного сбора за выбросы загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения.К передвижным источникам загрязнения атмосферы относятся
транспортные средства, движение которых сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ (п.п. 1.15.6 Инструкции о содержании и порядке составления отчета проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ на предприятии от 10.02.95 г. № 7).Согласно
п. 1.10 постановления Кабмина «О правилах дорожного движения» от 10.10.2001 г. № 1306 трактора относятся к механическим транспортным средствам, которые приводятся в движение при помощи двигателя.Таким образом, предприятие обязано уплачивать сбор за загрязнение окружающей природной среды с той массы топлива, которое использовалось при работе трактора. Работники ГНАУ обращали на это внимание в
письме от 03.03.2007 г. № 2121/6/15-0816//«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 30.Напомним, что согласно
п. 6.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды от 19.07.99 г. № 162/379 сумма сбора для передвижных источников загрязнения исчисляется по формуле:Пвп = Мі х Нбі х Кнас х Кф,
где Пвп — сумма сбора за выбросы передвижными источниками загрязнения;
Мі — количество использованного топлива i-того вида, в тоннах (т);
Нбі — норматив сбора за тонну i-того вида топлива, в гривнях (грн./т);
Кнас — корректирующий коэффициент, который учитывает численность жителей населенного пункта;
Кф — корректирующий коэффициент, учитывающий народнохозяйственное значение населенного пункта.
С 1 января 2007 года плательщики сбора проводят
индексацию нормативов на основании постановления Кабмина Украины «О внесении изменения в приложение 1 к Порядку установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды» от 18.10.2006 г. № 1423. Расчет необходимо производить по формуле:Нi = Нn х I : 100,
где Нi — проиндексированный норматив сбора в текущем году, гривень за 1 тонну (1 единицу);
Нn — базовый норматив сбора, гривень за 1 тонну (1 единицу);
I — индекс потребительских цен (индекс инфляции) за предыдущий год, процентов*.
* Индекс инфляции за 2006 год составил 111,6 %.
О порядке проведения индексации сбора за загрязнение окружающей природной среды в 2007 году писала ГНАУ в
письме от 17.01.2007 г. № 620/7/15-0817 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 12).В результате того, что предприятие не учло в расчете экосбора топливо, использованное трактором, занижение налогового обязательства за
I квартал 2007 года составило 16,12 грн. (Пвп = 1 х 10,7** х 1,116 х 1,35 х 1 = 16,12 грн.).** Определяется как произведение значения норматива сбора, утвержденного Порядком № 303, на коэффициент 2,373 (4,5 х 2,373 = 10,7).
Исправление ошибки
В соответствии с
п. 2 Инструкции по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111, а также с пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181), исправить ошибки, допущенные при расчете сбора за загрязнение окружающей природной среды, можно:— в расчете за любой следующий отчетный период;
— через уточняющий расчет.
Если налогоплательщик решил исправить ошибку
первым способом, то к расчету за полугодие 2007 года необходимо подать перерасчет налоговых обязательств сбора за загрязнение окружающей среды за I квартал 2007 года.Напомним, что расчет экосбора в 2007 году подается с учетом особенностей, описанных в
письме ГНАУ от 10.04.2007 г. № 7110/7/15-0817 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 32, которые заключаются в следующем:— в колонке 3 проставляется значение нормативов сбора, утвержденных
Порядком № 303, с учетом коэффициента 2,373;— в колонке 4 проставляется коэффициент индекса потребительских цен (индекс инфляции) за 2006 год — 1,116. Название колонки может быть исправлено плательщиком
самостоятельно на следующее — «Коэффициент индекса потребительских цен (индекс инфляции)».С учетом описанных выше особенностей, заполнен он будет следующим образом:
Фрагмент заполнения перерасчета налогового обязательства сбора за загрязнение окружающей природной среды за I квартал 2007 года.
| Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки | Фактичні обсяги викидів, використаного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць) | Нормативи збору згідно з додатком 1 до постанови КМУ від 01.03.99 р. № 303 грн./т (грн./ | Коефіцієнт, установлений в останньому абзаці додатка 1 до Порядку встановлення нормативів збору, затвердженого постановою КМУ від 01.03.99 № 303 | Коригуючі коефіцієнти (коефіцієнти) до нормативів збору | Ліміти скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць) | Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. к. 2 або к. 7 (якщо | Суми збору, обчисленого за понадлімітні обсяги, грн. заповнюється, якщо | Загальні суми збору, грн. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | — | ||||||||
| ... | — | ||||||||
| 2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього | 48,36 | ||||||||
| 2.1. Дизельне пальне | 3 | 10,7 | 1,116 | 1,35 | 1 | — | — | — | 48,36 |
| ... | ... | ||||||||
| 5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4) | 48,36 | ||||||||
| 6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього | — | ||||||||
| 7. Нараховано збору за звітний квартал. Усього (р. 5 - р. 6) | 48,36 | ||||||||
| 8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього (р. 7 розрахунку, | 32,24 | ||||||||
| 9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 7 - р. 8) | 16,12 | ||||||||
| 10. Сума збору, яка зменшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 8 - р. 7) або (р. 10 або сума р. 10 додатка(ків)) | — | ||||||||
Расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды за
полугодие 2007 года должен быть составлен с учетом данного перерасчета за I квартал 2007 года (в строке 6 будет показана сумма 48,36 грн.), а штраф в сумме 0,81 грн. (16,12 х 5 %) найдет свое отражение в стр. 11 расчета сбора за полугодие.Считаем, что в данном случае для предприятия целесообразным будет
второй способ исправления ошибки. Ведь срок сдачи расчета за I квартал 2007 года (10 мая) уже прошел, до полугодового расчета еще далеко, а уточняющий расчет предоставить можно в любом периоде выявления ошибки. Выбрав этот способ, предприятие должно предоставить УР к расчету сбора за I квартал 2007 года. Заполняется он практически так же, как и приведенный выше перерасчет, добавляется лишь строка 11, в которой указывается сумма штрафа, равная 0,81 грн. При этом стр. 6 расчета сбора за полугодие будет заполнена с учетом исправлений.Как предусмотрено
абзацем «а» п. 17.2 Закона № 2181, перед подачей УР необходимо перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО