22.11.2007
Сомнительная задолженность и валовые расходы
Предприятие 28.10.2004 г. отгрузило покупателю товар, который в установленный договором срок не был оплачен. В феврале 2005 года предприятие подало в суд иск о взыскании задолженности с покупателя. Суд вынес в пользу истца соответствующее решение, которое вступило в силу 16.02.2005 г., однако задолженность за товар на сегодняшний день так и не погашена. Выяснилось, что все текущие счета покупателя арестованы. Имеет ли право предприятие-продавец на этих основаниях включить в свои валовые расходы сумму дебиторской задолженности, если это не было сделано ранее, а также судебные издержки (госпошлину, оплату услуг адвоката и расходы на информационно-техническое обслуживание судебного процесса)?
(г. Донецк)
Начнем с
задолженности. В описанной ситуации предприятие, обратившись в суд с исковым заявлением о взыскании задолженности с покупателя, могло еще в феврале 2005 года воспользоваться правом на увеличение своих валовых расходов, руководствуясь правилами, установленными п. 12.1 Закона о налоге на прибыль, поскольку на тот момент возникшая дебиторская задолженность приобрела статус сомнительной задолженности.Причем включить в свои валовые расходы неоплаченную стоимость отгруженных товаров продавец мог
в том отчетном периоде, в котором обратился в суд (п.п. 12.1.1 данного Закона). К сожалению, предприятие предоставленной ему возможностью своевременно не воспользовалось, поэтому утратило право на увеличение валовых расходов по правилам урегулирования сомнительной задолженности.В то же время существует еще и
п.п. 5.2.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, позволяющий включить в состав валовых расходов суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые расходы, если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату.Чтобы применить этот
подпункт в рассматриваемой ситуации, выясним, соответствует ли на сегодняшний день дебиторская задолженность критериям безнадежной задолженности .Согласно
п. 1.25 ст. 1 Закона о налоге на прибыль безнадежной считается, в частности:— задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности имущества должника для погашения задолженности перед кредитором
при банкротстве или ликвидации такого должника;— задолженность
с истекшим сроком исковой давности .Как видите, сейчас числящаяся на предприятии задолженность не соответствует первому критерию и
пока не может быть признана безнадежной. Для ее списания в качестве безнадежной предприятию можно порекомендовать обратиться в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о банкротстве покупателя.Но, двигаясь по такому пути, нужно учесть, что заявление кредитора, среди прочих сведений, должно содержать и доказательство того, что сумма подтвержденных требований к должнику превышает
300 минимальных размеров заработной платы. В настоящее время эта сумма составляет 138000 грн. (с 01.10.2007 г. размер минимальной заработной платы — 460 грн.). Если бесспорные требования кредитора меньше этой суммы, имеет смысл разыскать других кредиторов с целью подачи в суд совместного заявления о банкротстве должника. Такое право предоставляет п. 9 ст. 7 Закона № 2343.Теперь посмотрим, может ли предприятие-продавец в сложившейся ситуации списать дебиторскую задолженность на основании второго критерия — в связи с
истечением срока исковой давности, который в общем случае составляет 3 года.На наш взгляд, указанную задолженность
невозможно подвести под истечение срока исковой давности, поскольку с момента обращения кредитора с иском в суд и принятия судом соответствующего решения исковая давность потеряла смысл, ведь предприятие уже воспользовалось данным ему правом на обращение в суд. В такой ситуации действуют другие сроки — сроки исполнительной давности, которые в общем случае составляют 3 года (см. ст. 21 Закона № 606).Как ни странно, ГНАУ придерживается иного мнения: задолженность считается безнадежной только по окончании срока исковой давности, установленного продолжительностью в 3 года, который начинает исчисляться
с момента вступления в силу соответствующего решения суда о взыскании задолженности (см. письмо от 18.08.2004 г. № 5437/Х/17-3115 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 82). В качестве аргумента налоговики ссылаются на общее правило части 2 ст. 264 ГКУ, где сказано, что подача иска прерывает течение исковой давности. Отсюда они делают вывод, что после прерывания течение исковой давности начинается заново (часть 3 ст. 264 ГКУ).При таком подходе получается, что в рассматриваемой ситуации срок исковой давности
истечет 16.02.2008 г., т. е. через 3 года после вынесения судом решения в пользу продавца и именно с этого момента дебиторская задолженность приобретет статус безнадежной с возможностью включения ее в валовые расходы.Конечно, данная концепция противоречит самому смыслу исковой давности, поэтому мы не можем советовать пользоваться указанным
письмом.А тем налогоплательщикам, которые все-таки решат использовать предоставляемый ГНАУ шанс, рекомендуем подстраховаться и заручиться письмом от местной налоговой.
Тогда нужно помнить, что в валовые расходы сумма безнадежной задолженности попадет
с учетом НДС. Это подтверждает письмо ГНАУ от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 9).Кстати, что касается самого НДС, то какой бы из предложенных вариантов не выбрало предприятие, налоговые обязательства по этому налогу, отраженные в момент отгрузки товара,
не уменьшаются по п. 4.5 Закона об НДС, поскольку с 31.03.2005 г. корректировка налоговых обязательств в связи с признанием долга покупателя безнадежным не предусмотрена.Теперь о
судебных издержках. К ним ст. 44 ХПКУ, в частности, относит:— госпошлину;
— расходы на информационно-техническое обслуживание судебного процесса;
— оплату услуг переводчика, адвоката.
Согласно
Декрету № 7-93 госпошлина является сбором, взимаемым с юридических и физических лиц за совершение в судебных и арбитражных органах, органах государственного нотариата иВ соответствии с
п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом о системе налогообложения, за исключением сумм пени, штрафов и неустоек. Поскольку госпошлина отнесена к общегосударственным налогам и сборам (см. ст. 14 Закона о системе налогообложения), предприятие имеет право включить расходы по ее уплате в свои валовые расходы.Затраты на оплату услуг адвоката и информационно-техническое обеспечение судебного процесса также имеют шанс попасть в валовые расходы. Ведь подача иска в суд
непосредственно связана с хозяйственной деятельностью предприятия (т. е. имущественные права, защищаемые в суде, возникли в процессе осуществления такой деятельности). Исходя из этого, стоимость указанных услуг может быть включена в валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. В свою очередь, НДС, уплаченный в составе стоимости таких услуг, при наличии налоговой накладной увеличивает налоговый кредит отчетного периода (п.п. 7.4.1 Закона об НДС). С этим согласны и налоговики (см., в частности, консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 47).Как правило, стоимость перечисленных расходов включается в цену иска (см.
ст. 55 ХПКУ) и при положительном для истца исходе суд обязывает ответчика их возместить.Если ответчик по решению суда возмещает эти расходы, то истец включает полученные суммы (с учетом НДС) в состав своего валового дохода на основании
пп. 4.1.6 и 4.2.3 Закона о налоге на прибыль. Налоговые обязательства по НДС на сумму компенсированных судебных издержек не начисляются, поскольку эта операция не является поставкой товаров (услуг).В заключение покажем, как следует отразить безнадежную задолженность (основную сумму долга) в бухгалтерском учете предприятия-продавца. При этом предположим, что стоимость отгруженного покупателю товара составила 24000 грн. (без НДС — 20000 грн.; НДС 20 % — 4000 грн.).
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Отгружен товар покупателю | 24000 | 361 | 702 | 20000 | — |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара | 4000 | 702 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Списана с баланса предприятия задолженность по истечении срока исковой давности | 24000 | 944* | 361 | — | 24000** |
| * Если предприятие создает резерв сомнительных долгов, то осуществляется корреспонденция: Дт 381 — Кт 361. ** Валовые расходы отразят те налогоплательщики, которые решили пойти по пути, предложенному ГНАУ в письме от 18.08.2004 г. № 5437/Х/17-3115. | ||||||
Наталья Белова, экономист-аналитик