29.11.2007
1.4. Доходы будущих периодов
Согласно
Инструкции № 291 доходы в виде полученных авансовых платежей за переданные в аренду основные средства и другие необоротные активы (авансовые арендные платежи), расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи и т. п. относятся к доходам будущих периодов. Информация о таких доходах отражается на счете 69 «Доходы будущих периодов».Основное отличие между авансами и доходами будущих периодов заключается в том, что авансы предприятие получает за материальные ценности или выполненные работы, период отгрузки (предоставления) которых четко определен. С наступлением такого периода (конкретной даты) происходит погашение (зачет) аванса. А фактический период погашения полученных доходов будущих периодов происходит во времени последовательно и непрерывно, ведь они являются доходами нескольких периодов, и признание их доходами отчетного периода будет осуществляться в тех периодах, к которым эти доходы относятся. Конкретный период признания их доходами отчетного периода (погашения) определяется расчетно договором или отдельным расчетом, поскольку фактической конкретной даты погашения не существует в принципе.
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | валовой доход | валовые расходы | |||
| Выписка банка | Получена от арендатора арендная плата за переданное в аренду имущество за три квартала | 301, 311 | 69 | 5400 | — * | — |
| * Валовой доход на сумму арендной платы отражается по итогам налогового периода, в котором осуществляется ее начисление. При этом факт предоплаты по договору аренды не приводит | ||||||
| Налоговая накладная | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе суммы арендной платы | 643 | 641/НДС | 900 | — | — |
| Акт выполненных работ | Отражена в составе дохода отчетного периода часть арендной платы, приходящаяся на первый месяц действия договора аренды | 69 | 713 | 600* | 500** | — |
| Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС в составе суммы арендной платы, приходящейся на первый месяц действия договора аренды | 713 | 643 | 100* | — | — | |
| * Такие же бухгалтерские записи выполняются по итогам каждого следующего отчетного месяца. ** Валовые расходы арендатора увеличиваются на сумму арендной платы, приходящуюся на текущий отчетный квартал, по итогам каждого такого отчетного квартала (500 грн. х 3 мес. = 1500 грн.). | ||||||