29.11.2007
1.7. Резерв сомнительных долгов
В соответствии с
п. 4 П(С)БУ 10 под сомнительным долгом понимается текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется
величина резерва сомнительных долгов (п. 7 П(С)БУ 10).Резерв сомнительных долгов признается расходами того периода, в котором он начислен, и учитывается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Создание резерва сомнительных долгов осуществляется записью: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 38 «Резерв сомнительных долгов».
Признание кредитором долга сомнительным не находит отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности предприятия-должника. Кредитор, признавший часть дебиторской задолженности сомнительной, не информирует должника об изменениях в своем бухгалтерском учете. Признание дебиторской задолженности сомнительной в бухгалтерском учете, в отличие от признания задолженности сомнительной в налоговом учете, не требует от кредитора каких-либо юридически значимых действий.
Резерв сомнительных долгов создается предприятием не только относительно задолженности за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), но и относительно другой дебиторской задолженности (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи).
Создание резерва сомнительных долгов в налоговом учете не отражается.
Предположим, что на предприятии создан резерв сомнительных долгов, сумма которого рассчитана на основании данных аналитического учета дебиторской задолженности и составляет 10000 грн. По итогам проведенного анализа дебиторской задолженности на данном предприятии принято решение о признании части такой задолженности в размере 11700 грн. безнадежной и списании за счет созданного резерва.
В регистрах бухгалтерского учета такая операция отразится следующим образом:
Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | валовой доход | валовые расходы | |||
1.7. Создание резерва сомнительных долгов и списание задолженности | ||||||
Расчет величины резерва сомнительной задолженности | Отражено создание резерва сомнительных долгов | 944 | 38 | 10000 | — | — |
Бухгалтерская справка | Дебиторская задолженность, числящаяся по дебету субсчета 361: | |||||
— списана за счет созданного резерва сомнительных долгов в пределах его величины | 38 | 361 | 10000 | — | — | |
— отражена в составе прочих операционных расходов в сумме, превышающей величину созданного резерва | 944 | 361 | 1700 | — | — | |
Отражена сумма списанной безнадежной задолженности на забалансовом счете | 071 | — | 11700 | — | — |
Детально ознакомиться с правилами создания резерва сомнительных долгов вам поможет статья
«Сомневаться? Несомненно! (создание резерва сомнительных долгов впервые)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 20).