11.10.2007
Налогообложение вознаграждения по договору подряда
Каким образом облагается вознаграждение по договору подряда, если согласно договору работа выполнялась с 3 сентября по 12 октября 2007 года включительно, а акт выполненных работ закрыт в октябре? Сумма вознаграждения — 6000 грн.
(г. Харьков)
Согласно
ст. 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV (далее — Закон № 1058) суммы вознаграждений за выполненные работы по гражданско-правовым договорам включаются в базу для обложения взносами в Пенсионный фонд. Поскольку в договоре указан период, в течение которого выполнялись работы, и такой период превышает один месяц, необходимо учитывать следующие особенности исчисления пенсионных взносов.Так, в соответствии с
п.п. 5.1.7 Инструкции № 21-1 максимальная величина для взимания социальных взносов при начислении и удержании страховых взносов с суммы выплат, в частности вознаграждений по договорам подряда (в зависимости от условий договора), период которых больше одного месяца, применяется отдельно за каждый месяц.В связи с этим возникает вопрос, каким образом распределить сумму вознаграждения по договору подряда отдельно по месяцам? На наш взгляд, сумму вознаграждения нужно распределять пропорционально календарным дням. Объясняется это тем, что на гражданско-правовые отношения не распространяется действие
КЗоТ, а значит, выходные праздничные и нерабочие дни для подрядчиков не установлены.Общий период выполнения работ составляет 40 календарных дней (с 3 сентября по 12 октября 2007 года), из них на сентябрь приходится 28 календарных дней, на октябрь — 12.
Рассчитаем сумму вознаграждения, приходящуюся на сентябрь: 6000 грн. : 40 к. дн. х 28 к. дн. = 4200 грн.
Сумма вознаграждения, приходящаяся на октябрь, составляет: 6000 грн. : 40 к. дн. х 12 к. дн. = 1800 грн.
Часть вознаграждения, приходящуюся на 28 дней сентября (4200 грн.), необходимо сравнивать с максимальной величиной, установленной для сентября (8415 грн. = 561 грн. х 15), а часть, приходящуюся на 12 дней октября (1800 грн.), — с максимальной величиной, установленной для октября (8520 грн. = 568 х 15). Так как и в том, и в другом случае сумма вознаграждения не превышает максимальную величину, взносы в Пенсионный фонд исчисляются со всей суммы вознаграждения.
При этом нужно учитывать нормы
п.п. 5.2.3 Инструкции № 21-1. Так, в случае если период, за который начисляется выплата, в частности вознаграждение по договору подряда, превышает один месяц , исчисление пенсионных взносов производится отдельно за каждый месяц. Это важно для удержания пенсионных взносов с суммы вознаграждения, поскольку с 1 января 2007 года применяется дифференцированная ставка взноса в Пенсионный фонд в части удержаний в зависимости от размера дохода.Таким образом, несмотря на то, что вся сумма вознаграждения будет начислена в октябре 2007 года (акт выполненных работ закрыт в октябре), пенсионные взносы должны рассчитываться следующим образом.
Начисления:
— на часть вознаграждения, приходящуюся на сентябрь: 4200 грн. х 33,2 % = 1394,40 грн.;
— на часть вознаграждения, приходящуюся на октябрь: 1800 грн. х 33,2 % = 597,60 грн.
Общая сумма начисленных взносов в Пенсионный фонд: 1394,40 грн. + 597,60 грн. = 1992 грн.
Удержания:
— из части вознаграждения, приходящейся на сентябрь:
561 грн. х 0,5 % + (4200 грн. - 561 грн.) х 2 % = 75,59 грн.;
— из части вознаграждения, приходящейся на октябрь: 568 грн. х 0,5 % + (1800 грн. - 568 грн.) х 2 % = 27,48 грн.
Общая сумма удержаний в Пенсионный фонд с суммы вознаграждения составит: 75,59 грн. + 27,48 грн. = 103,07 грн.
Отметим, что такой порядок расчета пенсионных взносов важен в связи с тем, что период (срок), в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному пенсионному страхованию и за который ежемесячно уплачены страховые взносы в сумме не менее минимального страхового взноса, включается в страховой стаж (
ч. 1 ст. 24 Закона № 1058), от которого будет зависеть размер пенсии. При таком подходе расчета в страховой стаж подрядчика попадет весь период, в течение которого согласно договору выполнялась работа.Страховые взносы в другие фонды социального страхования на сумму вознаграждения по договору подряда не начисляются и из нее не удерживаются, поскольку в базу обложения указанными взносами включаются расходы на оплату труда
только наемных работников.Сумма вознаграждения за выполнение работ по гражданско-правовому договору облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.
Обращаем внимание, что
объектом налогообложения является вся сумма вознаграждения, не уменьшенная на сумму взносов в Пенсионный фонд, поскольку в понимании Закона № 889 вознаграждение по договору подряда не подпадает под понятие «заработная плата».Рассчитаем налог с доходов физических лиц, который должен быть удержан из суммы вознаграждения: 6000 грн. х 15 % = 900 грн.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма вознаграждения по договору подряда отражается под признаком «01».
Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате вознаграждения за выполненные работы по договору подряда представим в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислено вознаграждение по договору подряда | 23,91,92,93 | 685 | 6000,00 |
| 2 | Начислен взнос в Пенсионный фонд | 23,91,92,93 | 651 | 1992,00 |
| 3 | Удержан взнос в Пенсионный фонд | 685 | 651 | 103,07 |
| 4 | Удержан налог с доходов физических лиц | 685 | 641/НДФЛ | 900,00 |
| 5 | Перечислены взносы в Пенсионный фонд | 651 | 311 | 2095,07 |
| 6 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 900,00 |
| 7 | Выплачено вознаграждение по договору подряда | 685 | 301 | 4996,93 |
Сумма вознаграждения по договору подряда включается в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль.Сумма взноса в Пенсионный фонд, начисленная на вознаграждение по договору подряда, относится на валовые расходы согласно
п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик