17.09.2007
Выплата работодателем помощи на погребение умершего работника
Каким образом осуществляется предоставление работодателем помощи на погребение работника предприятия и как ее выплата отражается в налоговом и бухгалтерском учете?
(г. Харьков)
Прежде чем рассмотреть порядок предоставления помощи на погребение, определим, на основании чего она может выдаваться. Согласно
ст. 91 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) в коллективном договоре могут быть предусмотрены дополнительные (по сравнению с гарантированными законодательством) трудовые и социально-бытовые льготы. В частности, в коллективном договоре может быть предусмотрена выплата помощи на погребение работника предприятия его родственникам с оговоркой «при наличии финансовых возможностей предприятия». Указанная оговорка, по сути, оставляет за работодателем право на отказ в выдаче такой помощи в случае отсутствия денежных средств.Помощь на погребение работника предприятия выплачивается его родственнику на основании его заявления и копии свидетельства о смерти.
При этом работодатель должен помнить следующее. В соответствии с
п.п. «б» п.п. 4.3.21 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) материальная помощь на погребение умершего работника, предоставленная работодателем по последнему основному месту работы его в размере, не превышающем двойного размера суммы, указанной в п.п. 6.5.1 Закона № 889, не облагается налогом с доходов физических лиц. Таким образом, в 2007 году не облагается налогом с доходов помощь на погребение работника, выданная его работодателем, в пределах 1480 грн.Сумма материальной помощи на погребение в части, превышающей 1480 грн., облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.
Взносами в фонды социального страхования помощь на погребение не облагается, поскольку данная выплата не включается в фонд оплаты труда согласно
п. 3.31 Инструкции № 5.Соответственно, сумма такой помощи не включается в валовые расходы предприятия.
Пример.
Дочери умершего работника Остапенко И. И. предоставлена работодателем такого работника помощь на погребение в размере 1700 грн.В бухгалтерском учете предоставление помощи на погребение умершего работника отражается следующим образом:
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена помощь на погребение умершего работника | 949 | 685 | 1700 |
| 2 | Удержан налог с доходов физических лиц из суммы превышения | 685 | 641/НДФЛ | 33 |
| 3 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 33 |
| 4 | Выплачена дочери Остапенко И. И. помощь на погребение | 685 | 301 | 1667 |
В соответствии с
Порядком заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденным приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451, предоставляемая помощь на погребение, которая предоставляется на основании п.п. «б» п.п. 4.3.21 Закона № 889, должна отражаться с признаком дохода «09» как дополнительное благо. Хотелось бы отметить, что с признаком дохода «09» отражается дополнительное благо, предоставленное работодателем работнику предприятия. В данном случае дополнительное благо предоставляется родственнику умершего работника предприятия, для которого предприятие, предоставляющее помощь на погребение, не является работодателем. Поэтому логично было бы отражать такую помощь с признаком дохода «14». Но, учитывая, что работники налоговых органов настаивают на отражении помощи на погребение умершего работника с признаком дохода «09», скорее всего многие бухгалтеры предпочтут именно такой вариант.Татьяна Онищенко, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»