24.03.2008
О декларировании доходов, полученных физическими лицами в 2007 году
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.02.2008 г. № 3057/7/17-0217
Государственная налоговая администрация Украины с целью организации работы по проведению кампании декларирования в 2008 году физическими лицами доходов, полученных ими в течение 2007 года, сообщает.
С целью обеспечения выполнения гражданами конституционного долга по декларированию доходов, полученных в 2007 году, и в соответствии с нормами Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV (далее — Закон), в 2008 году плательщики налога с доходов физических лиц подают декларации о доходах согласно приложению № 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года № 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 июня 1993 года под № 64.
По такой форме в 2008 году подают декларации физические лица — плательщики указанного налога, которые согласно Закону обязаны подавать декларацию (в случае получения доходов от лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также отдельных видов доходов (прибылей), которые согласно нормам Закона не подлежат налогообложению при их выплате), а также физические лица, которые согласно нормам статьи 5 Закона имеют право на налоговый кредит. В случаях подачи декларации с целью начисления налогового кредита плательщики налога подают в налоговый орган перечень фактически понесенных расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита согласно требованиям пункта 5.3 статьи 5 Закона.
Обращаем внимание на изменения
, которые были внесены в Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащей возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита (приложение № 2 к декларации).Изменения, внесенные в этот расчет, были осуществлены с целью обеспечения проведения перерасчетов по декларациям граждан, которые получили в 2007 году
подарки, объекты наследства, средства, имущественные или неимущественные права либо доходы от продажи недвижимого, движимого имущества и предоставления его в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), в том числе в связи с начислением налогового кредита. В указанном Расчете налог с доходов физических лиц, подлежащий возврату плательщику налога или уплате в бюджет, отдельно отражается в учете по кодам бюджетной классификации, введенным в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 17.04.2007 г. № 491 «О внесении изменений и дополнений в бюджетную классификацию».
Приложение:
—
порядок заполнения Расчета суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащей возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита;—
Приложение № 2 к декларации «Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащей возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита».** Приложение № 2 не публикуется. —
Примеч. ред.Заместитель председателя С. Лекарь
Приложение к письму ГНАУ
Порядок заполнения Расчета суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащей возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита (приложение № 2 к декларации)
Расчет состоит из четырех Разделов:
Раздел I (сумма НДФЛ к возврату из бюджета в связи с начислением налогового кредита)
Плательщик налога, который желает воспользоваться правом на налоговый кредит, заполняет
строку 1 Раздела I, где указывает общую сумму заработной платы, начисленной в 2007 году (из общей суммы третьей колонки п. 1.1 раздела 1 Декларации вычитается общая сумма строки 06 перечня сумм расходов приложения 1 к декларации).В
строке 2 указывается сумма НДФЛ с налогооблагаемого дохода, определенного в п. 1 этого раздела по ставке, установленной п. 7.1 ст. 7 Закона (15 %).В
строке 3 указывается сумма НДФЛ, подлежащая возврату гражданину (из общей суммы НДФЛ, удержанной в течение 2007 г. и указанной в четвертой колонке п. 1.1 раздела I Декларации, вычитается сумма НДФЛ, определенная в строке 2 этого раздела).
Раздел II (сумма НДФЛ к возврату из бюджета по другим основаниям)
В
эту строку вносится сумма НДФЛ, подлежащая возврату плательщику налога налоговым агентом — работодателем из бюджета в результате проведения им окончательного расчета.У плательщика налога должна быть справка, выданная налоговым агентом — работодателем.
Примечание
Согласно п.п. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона № 889-IV работодатель плательщика налога по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому плательщику налога в виде
заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот:— по результатам каждого отчетного налогового года;
— при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных в п.п. 6.3.3 п. 6.3 этой статьи;
— при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.
Перерасчет
сумм доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, и сумм предоставленных налоговых социальных льгот производится налоговым агентом только при условии, что плательщик налога в 2007 г. пользовался правом на применение налоговой социальной льготы.
Раздел III (суммы налога с доходов физических лиц, подлежащие уплате в бюджет)
В раздел III гражданин вносит доходы, полученные не от налогового агента, и доходы,
отличные от заработной платы, самостоятельно уплаченные налоги в зависимости от кодов бюджетной классификации, к которым они относятся:— сумма дохода из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 0 %, 5 %, 15 %, 30 % —
иные, чем заработная плата, доходы, полученные плательщиком НДФЛ (код бюджетной классификации 11010100);— по ставке 0 %, 1 %, 5 %, 15 %, 30 % — доходы от продажи
недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), п. 9.1 ст. 9, ст. 11 (код бюджетной классификации 11011200);— по ставке 1 %, 15 %, 30 % — доходы от продажи
движимого имущества и предоставления движимого имущества в аренду (субаренду), ст. 12 с учетом положений п. 7.1 ст. 7, п. 22.3 ст. 22 (код бюджетной классификации 11011300);— по ставке 0 %, 5 %, 15 %, 30 % — доходы, полученные в результате принятия по
наследству имущества, средств, имущественных или неимущественных прав, ст. 13 (код бюджетной классификации 11011400).Порядок заполнения строк Раздела III Расчета:
Доходы от продажи
недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) (код бюджетной классификации 11011200)а)
строка 1: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 0 %;б)
строка 1.1: строка 1 умножается на 0 %;в)
строка 2: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 1 %;г)
строка 2.2: строка 2 умножается на 1 %;д)
строка 3: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 5 %;е)
строка 3.3: строка 3 умножается на 5 %;є)
строка 4: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 15 %;ж)
строка 4.4: строка 4 умножается на 15 %;з)
строка 5: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 30 %;і)
строка 5.5: строка 5 умножается на 30 %;к)
строка 6: вносится сумма налога, самостоятельно уплаченная плательщиком налога, из строки «Сумма удержанного налога» из п. 1.2 Раздела 1 Декларации (по коду бюджетной классификации 11011200);л)
строка 7: сумма строк 1.1, 2.2, 3.3, 4.4, 5.5 этого раздела;м)
строка 8: из строки 7 вычитается строка 6.Доходы от продажи
движимого имущества и предоставления движимого имущества в аренду (субаренду) (код бюджетной классификации 11011300)в)
строка 9: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 1 %;г)
строка 9.9: строка 9 умножается на 1 %;к)
строка 10: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 15 %;л)
строка 10.10: строка 10 умножается на 15 %;м)
строка 11: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 30 %;н)
строка 11.11: строка 11 умножается на 30 %;о)
строка 12: вносится сумма налога, самостоятельно уплаченная плательщиком налога, из строки «Сумма удержанного налога» из п. 1.2 Раздела 1 Декларации (по коду бюджетной классификации 11011300);л)
строка 13: сумма строк 9.9, 10.10, 11.11 этого раздела;м)
строка 14: из строки 13 вычитается строка 12.Доходы, полученные в результате принятия по
наследству имущества, средств, имущественных или неимущественных прав (код бюджетной классификации 11011400)а)
строка 15: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 0 %;б)
строка 15.15: строка 15 умножается на 0 %;д)
строка 16: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 5 %;е)
строка 16.16: строка 16 умножается на 5 %;є)
строка 17: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 15 %;ж)
строка 17.17: строка 17 умножается на 15 %;з)
строка 18: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 30 %;і)
строка 18.18: строка 18 умножается на 30 %;к)
строка 19: вносится сумма налога, самостоятельно уплаченная плательщиком налога, из строки «Сумма удержанного налога» из п. 1.2 Раздела 1 Декларации;л)
строка 20: сумма строк 15.15, 16.16, 17.17, 18.18 этого раздела;м)
строка 21: из строки 20 вычитается строка 19.Иные, чем заработная
плата, доходы, полученные плательщиком НДФЛ (код бюджетной классификации 11010100)а)
строка 22: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 0 %;б)
строка 22.22: строка 22 умножается на 0 %;д)
строка 23: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 5 %;е)
строка 23.23: строка 23 умножается на 5 %;є)
строка 24: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 15 %;ж)
строка 24.24: строка 24 умножается на 15 %;з)
строка 25: вносится сумма дохода — из графы «Сумма начисленного дохода» п. 1.2 Раздела 1 Декларации, подлежащего налогообложению по ставке 30 %;і)
строка 25.25: строка 25 умножается на 30 %;к)
строка 26: вносится сумма налога, самостоятельно уплаченная плательщиком налога, из строки «Сумма удержанного налога» из п. 1.2 Раздела 1 Декларации (по коду бюджетной классификации 11010100);л)
строка 27: сумма строк 22.22, 23.23, 24.24, 25.25 этого раздела — иные, чем заработная плата, доходы по коду бюджетной классификации 11010100;м)
строка 28: вносится сумма полученного дохода (в укр. грн.) из п. 1.4 Раздела 1 Декларации;л)
строка 29: умножается на 15 % и из Результата вычитается Сумма налога, уплаченная (удержанная за границей) (в укр. грн.) из п. 1.4 Раздела 1 Декларации и подтвержденная в соответствии с требованиями действующего законодательства. Положительное значение расчета — сумма налога, подлежащая уплате. Отличное значение расчета суммы НДФЛ не используется и в строке отражается «0»;м)
строка 30: из суммы строк 27 и 29 вычитается строка 26.
Раздел IV
Порядок заполнения Раздела IV Расчета:
а)
в строку 1 плательщиком вносятся:— налоговое обязательство по коду 11010100 (стр. 30 Раздела III — стр. 1 Раздела II — стр. 3 Раздела I);
— положительное значение этого подсчета соответствует налоговому обязательству плательщика налога по уплате в бюджет сумм НДФЛ. Отрицательное значение подсчета соответствует сумме НДФЛ, подлежащей возврату плательщику налога из бюджета, в том числе в связи с начислением налогового кредита;
б) в
строку 2 плательщиком вносится:— налоговое обязательство (или отрицательное значение) плательщика налога по уплате в бюджет (или возврату из бюджета) сумм налога с доходов физических лиц по коду бюджетной классификации 11011200 (строка 8 Раздела III Расчета);
в) в
строку 3 плательщиком вносится:— налоговое обязательство (или отрицательное значение) плательщика налога по уплате в бюджет (или возврату из бюджета) сумм налога с доходов физических лиц по коду бюджетной классификации 11011300 (п. 14 Раздела III Расчета);
г) в
строку 4 плательщиком вносится:— налоговое обязательство (или отрицательное значение) плательщика налога по уплате в бюджет (или возврату из бюджета) сумм налога с доходов физических лиц по коду бюджетной классификации 11011400 (п. 21 Раздела III Расчета).
Памятка по заполнению Декларации и приложений к Декларации:
I.
Плательщики, имеющие право на налоговый кредит, заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11010100):1. Декларация:
— Раздел 1.1 — обязательно;
— Раздел 1.2 — при наличии доходов;
— Раздел 1.3 — при наличии доходов;
— Раздел 1.4 — при наличии доходов.
2. Приложение 1 — обязательно.
3. Приложение 2 — обязательно.
II.
Плательщики, которые обязаны подать Декларацию (получали иные, чем заработная плата, доходы, кроме доходов, определенных в II (I); II (II); II (III), и не от налоговых агентов), заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11010100):1. Декларация:
— Раздел 1.1 — при наличии доходов;
— Раздел 1.2 — обязательно;
— Раздел 1.3 — при наличии доходов;
— Раздел 1.4 — при наличии доходов.
2. Приложение 1 — при наличии права.
3. Приложение 2 — обязательно.
II (I). Плательщики, которые
обязаны подать Декларацию (получали доходы от продажи недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) не от налоговых агентов), заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11011200):1. Декларация:
— Раздел 1.1 — при наличии доходов;
— Раздел 1.2 — обязательно;
— Раздел 1.3 — при наличии доходов;
— Раздел 1.4 — при наличии доходов.
2. Приложение 1 — при наличии права.
3. Приложение 2 — обязательно.
II (II). Плательщики, которые
обязаны подать Декларацию (получали доходы от продажи движимого имущества и предоставления движимого имущества в аренду (субаренду) не от налоговых агентов), заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11011300):1. Декларация:
— Раздел 1.1 — при наличии доходов;
— Раздел 1.2 — обязательно;
— Раздел 1.3 — при наличии доходов;
— Раздел 1.4 — при наличии доходов.
2. Приложение 1 — при наличии права.
3. Приложение 2 — обязательно.
II (III).
Плательщики, которые обязаны подать Декларацию (получали доходы в результате принятия ими по наследству имущества, средств, имущественных или неимущественных прав), заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11011400):1. Декларация:
— Раздел 1.1 — при наличии доходов;
— Раздел 1.2 — обязательно;
— Раздел 1.3 — при наличии доходов;
— Раздел 1.4 — при наличии доходов.
2. Приложение 1 — при наличии права.
3. Приложение 2 — обязательно.
III. Плательщики, которые
обязаны подать Декларацию (получали иностранные доходы)*, заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11010100):* Данные вносятся при наличии Заключения об уплате налога за границей, легализованного консульским учреждением Украины в этой стране, и при условии, что со страной заключен международный договор об устранении двойного налогообложения. —
Примеч. ред.1. Декларация:
— Раздел 1.1 — при наличии доходов;
— Раздел 1.2 — при наличии доходов;
— Раздел 1.3 — при наличии доходов;
— Раздел 1.4 — обязательно.
2. Приложение 1 — при наличии права.
3. Приложение 2 — обязательно.
IV. Плательщики, которые
обязаны подать Декларацию (получали доходы от независимой профессиональной деятельности), заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11010200):1. Декларация:
— Раздел 1.1 — при наличии доходов;
— Раздел 1.2 — обязательно;
— Раздел 1.3 — заполняется;
— Раздел 1.4 — при наличии доходов.
2. Приложение 1 — при наличии права.
3.
Приложение 2 — обязательно.V. Плательщики, которые
обязаны подать Декларацию (получали доходы от хозяйственной деятельности)**, заполняют (карточка лицевого счета для возврата или доплаты налога открывается по коду бюджетной классификации 11010200):** В случае подачи Декларации плательщиком налога, который получал доходы от хозяйственной деятельности или независимой профессиональной деятельности и другие доходы, в том числе в виде заработной платы, Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащей возврату плательщику налога или доплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита, производится без участия доходов от хозяйственной деятельности или независимой профессиональной деятельности. Начисление налога с фактического годового дохода от хозяйственной деятельности производится налоговыми органами согласно требованиям Раздела IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан». —
Примеч. ред.1. Декларация:
— Раздел 1.1 — при наличии доходов;
— Раздел 1.2 — при наличии доходов;
— Раздел 1.3 — обязательно;
— Раздел 1.4 — при наличии доходов.
2.
Приложение 1 — при наличии права.3. Приложение 2 — обязательно.
Заместитель директора Департамента налогообложения физических лиц
И. Бродецкая
комментарий редакции
ГНАУ разъясняет порядок заполнения декларации о доходах граждан за 2007 год
Не так давно декларированию доходов граждан за 2007 год был посвящен тематический номер нашей газеты (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 17). В нем подробно рассматривался порядок заполнения декларации, в том числе Приложения 2 к декларации о доходах за 2007 год, форма которого в этом году изменена.
Действительно, согласно новой форме Приложения 2 к декларации о доходах общий результат декларирования доходов (сумма налога, подлежащая возврату физическому лицу, или сумма, подлежащая уплате в бюджет) в Приложении 2 не определяется. Сумма налога, подлежащего к возврату, или сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется по каждому коду бюджетной классификации отдельно. На это также указала ГНАУ в комментируемом письме.
Примечательно, что в комментируемом письме ГНАУ обращает внимание, что в строке 1 Раздела I Приложения 2 приводится общая сумма зарплаты, начисленная в 2007 году. Другими словами, ГНАУ продолжает настаивать на том, что при проведении окончательного расчета сумма начисленной зарплаты не должна уменьшаться на сумму предоставленных налоговых социальных льгот и удержанных из зарплаты социальных взносов. На несоответствие действующему законодательству данного требования ГНАУ наша редакция неоднократно указывала. Однако отстаивать свою точку зрения в данном случае налогоплательщикам придется в судебном порядке.
Татьяна Онищенко