19.01.2009
Предприятие ресторанного хозяйства осуществляет реализацию продукции собственного производства и покупных товаров конечным потребителям — неплательщикам НДС. Как нужно заполнять итоговую налоговую накладную, если ассортимент реализованных товаров и готовой продукции достаточно велик?
(г. Донецк)
В соответствии с
п. 1.3 Правил работы заведений (предприятий) ресторанного хозяйства, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 24.07.2002 г. № 219, заведение ресторанного хозяйства — это организационно-структурная единица в сфере ресторанного хозяйства, которая осуществляет производственно-торговую деятельность: производит и (или) доготавливает, продает или организовывает потребление продукции собственного производства и покупных товаров, может организовывать досуг потребителей.При составлении налоговой накладной заведения ресторанного хозяйства должны руководствоваться нормами
п. 8.4 Порядка № 165, в соответствии с которыми основанием для составления налоговой накладной по ежедневным итогам является осуществление поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю — неплательщику НДС. Итоговая накладная выписывается на весь дневной оборот, за исключением суммы, которая отражена в налоговых накладных, выписанных в течение дня по требованию покупателей — плательщиков НДС. Несмотря на то что конечному потребителю итоговая накладная не выдается, выписывать ее нужно в двух экземплярах, оба из которых остаются у налогоплательщика (см. письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 26268/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 68).Заполняется итоговая налоговая накладная по
общим правилам. Вместе с тем при ее составлении необходимо учитывать нюансы, связанные с отпуском товаров и готовой продукции конечным потребителям. Так, строки шапки итоговой налоговой накладной могут быть заполнены следующим образом:— в строке «Покупатель» рекомендуем отразить «Конечный потребитель»;
— в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя», «Местонахождение покупателя», «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» — поставить отметку «Х»;
— в строке «Условия поставки» можно сделать отметку «договор купли-продажи».
Что касается графы 3 «Номенклатура поставки товаров (услуг) продавца», то в соответствии с
п.п. 7.2.1 Закона об НДС она является обязательным реквизитом налоговой накладной. При этом каких-либо оговорок относительно ее заполнения в итоговой налоговой накладной Порядок № 165 не содержит. В связи с этим предприятие ресторанного хозяйства должно руководствоваться общими правилами и отражать в итоговой налоговой накладной всю номенклатуру товаров. В противном случае к должностным лицам предприятия может быть применен административный штраф за нарушение порядка ведения налогового учета в размере от 85 до 170 грн. (ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X).Вместе с тем субъект хозяйственной деятельности вправе отправить в местную ГНИ запрос относительно возможности указания в графе 3 итоговой налоговой накладной, например,
номеров расчетных документов, предоставленных покупателям за день. В случае получения положительного ответа предприятие сможет избежать хлопотной процедуры внесения в итоговую налоговую накладную всей номенклатуры продукции собственного производства и покупных товаров.
Марина Ковенко, экономист-аналитик