16.07.2009
Письмо Министерства финансов Украины от 09.04.2009 г. № 31-34000-20-16/10158
Министерство финансов Украины на запрос о признании курсовых разниц при расчетах должника с поручителем сообщает.
Если согласно законодательству и условиям договора между должником и поручителем задолженность должника перед поручителем, выполнившим по договору поручительства обязательство должника перед кредитором, определена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете такая задолженность отражается в соответствии
с пунктом 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 № 193.
По задолженности должника перед поручителем, не изменяющейся согласно условиям договора между должником и поручителем в связи с изменением валютного курса, курсовые разницы не признаются.
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
По задолженности должника перед поручителем курсовые разницы определяются в том случае, когда последнему средства возмещаются в валюте
Одним из способов обеспечения исполнения обязательств является поручительство. В соответствии со ст. 553 ГКУ
по договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства. Обратите внимание: поручитель отвечает перед кредитором только лишь за нарушение обязательства должником.Условиями договора поручительства может быть предусмотрено, что поручитель погашает обязательства должника перед кредитором в иностранной валюте. А вот должник может возместить поручителю как иностранную валюту, так и гривневый эквивалент исполненного обязательства должника перед кредитором (в зависимости от условий договора). При этом неизбежно возникает вопрос об отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц по задолженности должника перед поручителем.
В комментируемом письме Минфин как раз и рассматривает два упомянутых варианта развития событий.
Итак, в ситуации, когда
по условиям договора между должником и поручителем задолженность должника перед поручителем, исполнившим обязательства должника перед кредитором, выражена в иностранной валюте, то такая задолженность является монетарной. Стало быть, в бухгалтерском учете и должника, и поручителя по данной задолженности определяются курсовые разницы в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21, т. е. на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Сам же расчет в большинстве случаев будет в гривне из-за ограничений валютного законодательства.Если же договором должника с поручителем предусмотрено, что
поручителю будет возмещена не иностранная валюта, а гривня по курсу НБУ на дату погашения задолженности перед кредитором, тогда, ввиду того что задолженность должника перед поручителем не зависит от изменения валютного курса (так как данная операция не требует расчетов в иностранной валюте), курсовые разницы по ней не определяются.Проиллюстрируем на примере отражение названных операций в учете должника.
Пример.
Предприятием А (Должником) 06.04.2009 г. взят кредит в банке в иностранной валюте в сумме 10000 евро сроком на два месяца для пополнения оборотных средств предприятия. Сумма начисленных процентов за все время пользования кредитом составила (условно) 400 евро.По условиям кредитного договора обязательство по возврату кредита и уплате процентов должно быть обеспечено поручителем, для чего между банком (Кредитором), предприятием А (Должником) и предприятием Б (Поручителем) заключен договор поручительства на полную сумму обязательства.
Должник в срок, установленный договором, не возвратил банку основную сумму кредита (10000 евро) и не уплатил начисленные проценты (400 евро).
Рассчитался с банком Поручитель 09.06.2009 г., которому Должник впоследствии (10.07.2009 г.) вернул денежные средства:
вариант 1 — в иностранной валюте;
вариант 2 — в гривне, по курсу НБУ на дату погашения задолженности перед банком.
Курс НБУ составил (условно) на дату:
— выдачи кредита (06.04.2009 г.) — 10,337250 грн./
€;— начисления процентов и погашения задолженности перед банком Поручителем (09.06.2009 г.) — 10,791391 грн./
€;— баланса (30.06.2009 г.) — 10, 611726 грн./
€;— возврата денежных средств Должником Поручителю (10.07.2009 г.) — 10,822131 грн./
€. № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | ||
дебет | кредит | сумма, | ||
1 | Получен на текущий валютный счет предприятия краткосрочный кредит банка (курс НБУ — 10,337250 грн./ €) | 312 | 602 | € 10000103372,50 |
2 | Начислены проценты за пользование кредитом банка (курс НБУ —10,791391 грн./ €) | 951 | 684 | € 4004316,56 |
3 | Списаны расходы на финансовый результат | 792 | 951 | 4316,56 |
Вариант 1 | ||||
4 | Отражена задолженность перед Поручителем в сумме непогашенной Должником задолженности по основной сумме кредита (курс НБУ — 10,791391 грн./ €) | 602 | 685/ € | € 10000107913,91 |
5 | Определена курсовая разница на дату погашения Поручителем задолженности перед банком ( €10000 х (10,337250 грн./€ - 10,791391 грн./€)) =- 4541,41 грн.) | 945 | 602 | 4541,41 |
6 | Отражена задолженность перед Поручителем в сумме невыплаченных Должником процентов банка (курс НБУ — 10,791391 грн./ €) | 684 | 685/ € | € 4004316,56 |
7 | Определена курсовая разница по задолженности Поручителю на дату баланса (курс НБУ — 10,611726 грн./ €) (€10400 х (10,791391 грн./€ - 10,611726 грн./€)) = 1868,52 грн.) | 685/ € | 714 | 1868,52 |
8 | Перечислены денежные средства Поручителю (курс НБУ — 10,822131 грн./ €) | 685/ € | 312 | € 10400112550,16 |
9 | Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности (курс НБУ — 10,822131 грн./ €) (€10400 х (10,611726 грн./€ - 10,822131 грн./€)) == -2188,21 грн.) | 945 | 685/ € | 2188,21 |
10 | Отнесен доход на финансовый результат | 714 | 791 | 1868,52 |
11 | Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 945 | 6729,62 |
Вариант 2 | ||||
4 | Отражена задолженность перед Поручителем в сумме непогашенной задолженности по основной сумме кредита (курс НБУ — 10,791391 грн./ €) | 602 | 685/грн. | 107913,91 |
5 | Определена курсовая разница на дату погашения Поручителем задолженности перед банком ( €10000 х (10,337250 грн./€ - 10,791391 грн./€)) == -4541,41 грн.) | 945 | 602 | 4541,41 |
6 | Отнесены расходы на финансовый результат | 791 | 945 | 4541,41 |
7 | Перечислены денежные средства Поручителю | 685/грн. | 311 | 107913,91 |