16.07.2009
Объекты бухгалтерского учета
Письмо Министерства финансов Украины
от 22.07.2008 г. № 31-34000-10-16/28288
Министерство финансов Украины на запрос об отражении в бухгалтерском учете карточек оплаты услуг мобильной связи сообщает.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291,
движение карточек оплаты услуг мобильной связи как денежных документов отражается на субсчете 331 « Денежные документы в национальной валюте». Выдача денежных документов (карточек оплаты услуг мобильной связи) работникам на основании документа с указанием фамилии, имени, отчества работников, их должностей, номинала выданных карточек и их номера отражается по кредиту субсчета 331 и дебету счета 92 «Административные расходы».
Заместитель министра В. Литвин
комментарий редакции
Карточки оплаты услуг мобильной связи отражаются на субсчете 331 как денежные документы
Достаточно распространенным способом пополнения счетов мобильных телефонов в настоящее время являются
карточки оплаты услуг мобильной связи (так называемые скретч-карты — карточки со специальной полосой, под которой находится код пополнения счета владельца телефонного номера). Поэтому вопрос о бухгалтерском учете скретч-карт актуален для многих предприятий.Как поясняет Минфин в комментируемом письме, ссылаясь на нормы Инструкции № 291, полученные и оприходованные предприятием
карточки оплаты услуг мобильной связи по аналогии с другими денежными документами следует отражать по дебету субсчета 331 «Денежные документы в национальной валюте». Хотя справедливости ради стоит сказать, что ни стандарты бухгалтерского учета, ни Инструкция № 291 подобных прямых указаний на сей счет не содержат.Помимо названного, в данном письме Минфин рекомендует
выдачу денежных документов (скретч-карт) из кассы предприятия его сотрудникам производить на основании документа с указанием: фамилии, имени, отчества лиц-получателей, их должностей, номинала выданных карточек, а также номеров таких скретч-карт. Не будет лишним при этом внести в документ еще и такие реквизиты, как дата выдачи работникам карточек оплаты услуг мобильной связи и расписка лица в их получении.Приведена в письме и бухгалтерская
корреспонденция счетов, которой следует отражать выдачу скретч-карт сотрудникам предприятия, а именно:Дт 92 «Административные расходы» — Кт 331 «Денежные документы в национальной валюте».
Действительно,
расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. д.) упомянуты непосредственно лишь в п. 18 П(С)БУ 16, который раскрывает состав административных расходов, представляющих собой общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием.Тем не менее считаем более правильным стоимость карточек оплаты услуг мобильной связи
отражать в составе расходов деятельности предприятия по их функциональной роли (назначению). Иначе говоря, если скретч-карты выдаются работникам производственных подразделений предприятия, отдела сбыта либо же социальной сферы, т. е. не административному персоналу, то их стоимость необходимо списывать в дебет счетов соответственно 91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».Допустимо также отнесение стоимости приобретенных скретч-карт в момент их выдачи лицу-получателю в состав расходов будущих периодов (при условии использования лимита более месяца) с последующим списанием на расходы того периода, в котором они фактически осуществлены, опять же в разрезе видов таких расходов.
Скретч-карты
для пополнения счетов мобильных телефонов могут приобретаться как за наличный расчет через подотчетных лиц, так и безналичным путем. Поэтому, учитывая это обстоятельство, покажем на условных числовых примерах, каким образом отражаются такие операции в бухгалтерском учете.Пример 1.
Предприятием по безналичному расчету приобретены скретч-карты для пополнения счетов мобильных телефонов в количестве 5 штук номинальной стоимостью 100 грн. на общую сумму 500 грн. (без НДС — 392,16 грн., НДС 20 % — 78,43 грн., сбор в Пенсионный фонд 7,5 % — 29,41 грн.), две из которых впоследствии выданы сотрудникам административного аппарата, а три — работникам отдела сбыта предприятия. < cellspacing="1" dir="LTR" width="632">№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
сумма,
грн.
1
Перечислены денежные средства для приобретения пяти скретч-карт
371
311
500
2
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)
641
644
78,43
3
Оприходованы полученные скретч-карты в количестве пяти штук
331
685
421,57
4
Списан налоговый кредит по НДС
644
685
78,43
5
Отражен зачет задолженностей
685
371
500
6
Выданы скретч-карты работникам административного аппарата предприятия в количестве 2 штук
92
331
168,63
7
Выданы скретч-карты работникам отдела сбыта в количестве 3 штук
93
331
252,94
8
Отнесены расходы на финансовый результат
791
791
92
93
168,63
252,94
Пример 2.
Работником предприятия за счет денежных средств, полученных в подотчет, приобретены две скретч-карты для пополнения счетов мобильных телефонов на сумму 200 грн. (без НДС — 156,87 грн., НДС 20 % — 31,37 грн., сбор в Пенсионный фонд 7,5 % — 11,76 грн.). На основании авансового отчета об использовании наличных средств и кассового чека карточки оприходованы в кассу предприятия. В дальнейшем скретч-карты выданы начальникам производств. < cellspacing="1" dir="LTR" width="634">№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
сумма,
грн.
1
Выданы из кассы предприятия денежные средства подотчетному лицу для приобретения двух скретч-карт
372
301
200,00
2
Оприходованы полученные в кассу предприятия скретч-карты в количестве двух штук
331
372
168,63
3
Отражен налоговый кредит по НДС (на основании чека РРО с указанным налоговым номером продавца)
641
372
31,37
4
Выданы скретч-карты начальникам производств
91
331
168,63