14.05.2009
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 06.07.2006 г. № 12710/7/16-1517
(извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо
об уплате налога на добавленную стоимость при предоставлении услуг по созданию компьютерных программ в пользу нерезидентов, в том числе если такие программы передаются с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, и сообщает.Согласно пункту 3.1 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»
объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорт) и по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее — экспорт).В соответствии с общим правилом для определения места поставки услуг, установленным пунктом 6.5 статьи 6 Закона,
местом поставки считается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано плательщиком этого налога. Исключения составляют только операции по поставке услуг, определенных в перечнях пунктов «в», «г» — «е» пункта 6.5 статьи 6 Закона.Учитывая указанное, а также то, что услуги по созданию компьютерных
программ отсутствуют в указанных перечнях, операции по их поставке облагаются налогом на добавленную стоимость по общим правилам.Что касается вопроса необходимости регистрации плательщиками налога на добавленную стоимость СПД плательщиков единого налога как юридических, так и физических лиц, предоставляющих услуги по созданию компьютерных программ в пользу нерезидентов в том числе, если такие программы передаются с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, то следует отметить.
В соответствии с подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона лицо подлежит
обязательной регистрации как плательщик налога в случае, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению согласно этому Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость).Обязательной регистрации подлежит также
лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины (подпункт 2.3.3 пункта 2.3 статьи 2 Закона).При этом юридическими и физическими лицами, являющимися субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, указанные нормы применяются с учетом норм Указа Президента Украины от 03.07.98 № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», согласно которому юридические лица — плательщики единого налога имеют право выбора — регистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость или нет, а физические лица освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Наряду с этим постановлением Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 № 727» субъектам малого предпринимательства — физическим лицам наравне с юридическими лицами также предоставлено право выбора в отношении регистрации их плательщиками налога на добавленную стоимость.
Таким образом,
плательщики единого налога — юридические и физические лица, на которых распространяется действие Указа Президента Украины от 03.07.98 № 727/98, самостоятельно определяют целесообразность регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость независимо от вида деятельности, суммы полученной выручки и достижения порога облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, установленных подпунктом 2.3.1 пункта 2.3. статьи 2 Закона. В случае превышения предельного уровня полученной выручки такие плательщики единого налога должны перейти на общую систему налогообложения с последующей обязательной регистрацией плательщиком налога на добавленную стоимость.<...>
Первый заместитель председателя Г. Оперенко