05.11.2009
Заработная плата работника за октябрь 2009 года составила 920 грн. При приеме на работу (январь 2009 года) работник подал заявление на применение обычной налоговой социальной льготы. В октябре 2009 года работнику была выдана нецелевая благотворительная помощь на лечение в размере 1000 грн. Какими налогами и взносами облагаются нецелевая благотворительная помощь и заработная плата?
(г. Харьков)
Согласно
п.п. 9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового года, в сумме, не превышающей размер суммы предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889, установленного на 1 января отчетного года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы.В 2009 году необлагаемый размер нецелевой благотворительной помощи составляет 940 грн.
Условие о том, что на работника распространяется право на получение налоговой социальной льготы в данном случае выполняется, ведь его заработная плата меньше чем 940 грн.
Получается, что сумма нецелевой благотвориетльной помощи в рамках 940 грн. не облагается налогом с доходов физических лиц, а сумма превышения этого размера (1000 - 940 = 60 грн.) облагается налогом с доходов физических лиц.
Добавим, что сумма нецелевой благотворительной помощи, превышающая 940 грн. (60 грн.), не суммируется с заработной платой работника (920 грн.). Это связано с тем, что нецелевая благотворительная помощь не включается в понятие «заработная плата» для целей
Закона № 889. Такого же мнения придерживается и ГНАУ (см. письмо от 24.09.2007 г. № 11620/5/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 87). Поэтому работник не лишается права на налоговую социальную льготу, применяемую к заработной плате, по итогам октября 2009 года.Что касается порядка обложения нецелевой благотворительной помощи взносами в социальные фонды отметим следующее.
Согласно
п. 3.31 Инструкции № 5 материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам предприятия в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не включается в фонд оплаты труда работников предприятия.Таким образом, если выдача нецелевой благотворительной помощи на предприятии не носит систематический характер, а выдается в редких случаях отдельным работникам, то на основании
п. 3.31 Инструкции № 5 вся сумма указанной помощи и облагаемая налогом с доходов физических лиц, и не облагаемая не подлежит обложению взносами в социальные фонды.Сумма нецелевой благотворительной помощи не включается в валовые расходы предприятия, предоставившего ее.
Что касается сроков уплаты налога с доходов физических лиц при выдаче нецелевой благотворительной помощи, то он определяется в общем порядке на основании
ст. 8 Закона № 889.Так, если денежные средства для выплаты будут поступать в кассу с расчетного счета предприятия, то одновременно со снятием средств в банке уплачивается и налог с доходов физических лиц (
п.п. 8.1.2 Закона № 889).В случае если нецелевая благотворительная помощи выплачивается в натуральной форме или наличной из кассы предприятия, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты (
п.п. 8.1.4 Закона № 889).В бухгалтерском и налоговом учете операции по выдаче нецелевой благотворительной помощи, начислению и выдаче зарплаты отражаются следующим образом:
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Начислена нецелевая благотворительная помощь | 949 | 685 | 1000,00 |
2 | Удержан налог с доходов физических лиц с суммы превышения (1000 - 940) x 15 : 100 | 685 | 641/НДФЛ | 9,00 |
3 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 9,00 |
4 | Получены в кассу денежные средства на выдачу помощи | 301 | 311 | 991,00 |
5 | Выдана нецелевая благотворительная помощь | 685 | 301 | 991,00 |
6 | Начислена заработная плата за октябрь | 92 | 661 | 920,00 |
7 | Начислены взносы в социальные фонды [33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,84 %*) x 920] | 92 | 65 | 340,77 |
8 | Удержан взнос в Пенсионный фонд (920 x 2 %) | 661 | 651 | 18,40 |
9 | Удержан взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности (920 x 1 %) | 661 | 652 | 9,20 |
10 | Удержан взнос в Фонд страхования на случай безработицы (920 x 0,6 %) | 661 | 653 | 5,52 |
11 | Удержан налог с доходов физических лиц [(920 - 18,40 - 9,20 - 5,52 - 302,50) x 15 %] | 661 | 641/НДФЛ | 87,66 |
12 | Перечислены взносы в социальные фонды | 65 | 311 | 373,89 |
13 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 87,66 |
14 | Получены с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату зарплаты | 301 | 311 | 799,22 |
15 | Выплачена из кассы зарплата | 661 | 301 | 799,22 |
* Принято условно. |
В налогом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2009 года необлагаемая часть помощи (940 грн.) отражается с признаком дохода «14», облагаемая (60 грн.) — с признаком дохода «17».
Татьяна Онищенко экономист-аналитик