19.11.2009
Предприятие оплачивает пополнение счета (покупает скретч-карты) для мобильного телефона работника, который используется для нужд предприятия в служебных целях. Телефон принадлежит работнику и не числится на балансе предприятия. Может ли предприятие отнести такие затраты в налоговом учете на валовые расходы?
(г. Харьков)
Да, может
, но при условии надлежащего документального оформления таких операций. Ведь, как известно, главное условие валоворасходности — это связь расходов с хозяйственной деятельностью. А значит, чтобы оплата услуг мобильной связи не расценивалась как финансирование личных нужд работников (п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль — с соответствующей утратой права на налоговый кредит и валовые расходы), нужно, чтобы связь с хоздеятельностью была должным образом подтверждена. И здесь возможны следующие варианты.Договор найма (аренды) (ст. 759 — 786 гл. 58 «Наем (аренда)» ГКУ).
Предприятие может заключить с работником договор аренды мобильного телефона, в котором будет оговариваться, что предприятие временно арендует телефон у работника за определенную арендную плату, размер которой устанавливается по договоренности сторон. При этом с арендной платы, выплачиваемой работнику, предприятию как налоговому агенту придется удержать налог с доходов по ставке 15 % (соцвзносами арендная плата не облагается). Поступив таким образом, предприятие-арендатор сможет относить на валовые расходы не только сумму арендной платы, причитающейся работнику (по начислению, п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль), но и расходы на оплату услуг связи (пополнение счета — по первому событию, п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль) — как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности и использованием арендованного имущества в производственных нуждах. Подробно о документальном подтверждении валоворасходности по услугам связи см. также статью на с. 17.Договор ссуды (ст. 827 — 836 гл. 60 «Ссуда» ГКУ).
Еще один возможный вариант «использования в хозяйственной деятельности» — заключение с работником договора ссуды мобильного телефона, по которому одна сторона (работник) бесплатно передает другой стороне (предприятию) вещь — телефон — для пользования в течение оговоренного сторонами срока. В таком случае расходы на пополнение счета для используемого мобильного телефона также получают право стать валоворасходными (на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль — как расходы, связанные с ведением хоздеятельности). Правда, в отличие от арендного варианта, отличительной чертой ссудных отношений согласно гражданскому законодательству является бесплатное пользование имуществом, что, скорее всего, будет трактоваться налоговиками для предприятия как бесплатно полученные услуги с соответствующим отражением валовых доходов (п. 1.23, п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль), причем, по-видимому, с учетом обычных цен (п.п. 7.4.3 Закона о налоге на прибыль). Поэтому на фоне арендного случая, этот вариант выглядит все же менее привлекательным.Компенсация по трудовому законодательству (ст. 125 КЗоТ). Вместе с тем предприятие может пойти и несколько другим путем — не через гражданско-правовые отношения, а применяя «компенсационный» подход, предусмотренный трудовым законодательством, а именно ст. 125 КЗоТ. Напомним, что согласно этой статье работники, использующие свои инструменты для нужд предприятия, имеют право на получение компенсации за их износ (амортизацию). При этом размер и порядок выплаты такой компенсации определяются собственником по согласованию с работником и могут оговариваться, к примеру, в коллективном (или трудовом) договоре. Что касается метода амортизации, используемого для расчета суммы компенсации, то его предприятие вправе выбрать самостоятельно (это может быть, скажем, прямолинейный метод). Также в этом случае на предприятии следует издать приказ о выплате работнику компенсации за использование телефона для нужд предприятия, в котором будет оговариваться, для каких целей, в течение какого срока используется мобильный телефон, а также указываться размер компенсационной выплаты.
В таком случае в налоговом учете сумму компенсации предприятие сможет отнести на валовые расходы (на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль — как компенсационную выплату, предусмотренную законодательством). При этом, поскольку освобождения от налогообложения такой суммы Законом № 889 не предусмотрено, с суммы компенсации предприятию следует удержать налог с доходов по ставке 15 % (консультация в рубрике «Мнение специалистов официальных органов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 83, с. 45). А вот соцвзносами сумма компенсации при этом не облагается, так как не включается в ФОТ (п. 3.22 Инструкции № 5).
Таким образом, подтвердить связь «мобильных» расходов с хозяйственной деятельностью предприятие сможет, выбрав наиболее приемлемый вариант использования мобильного телефона работника для нужд производства.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик