19.07.2010
Письмо Пенсионного фонда Украины от 02.06.2010 г. № 9396/05-01
В дополнение к письму от 12.05.2010 г. № 8072/03-20 о начислении страховых взносов на суммы доначисленной заработной платы за январь — апрель 2010 года, в связи с проведением перерасчета, связанного с применением размера минимальной заработной платы, установленного статьей 53 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27 апреля 2010 года № 2154-VI (далее — Закон), и отражении указанных сумм в отчетности в Пенсионный фонд, сообщаем.
Согласно статье 53 Закона устанавливается на 2010 год минимальная заработная плата в следующих размерах:
с 1 января — 869 гривень;
с 1 апреля — 884 гривни;
с 1 июля — 888 гривень;
с 1 октября — 907 гривень;
с 1 декабря — 922 гривни.
До утверждения данного Закона определение минимальной заработной платы страхователями осуществлялось неодинаково.
Большинство плательщиков/страхователей (особенно финансируемых за счет государственного бюджета) расчет заработной платы за январь, февраль и март 2010 года осуществляли с учетом минимальной заработной платы в размере 744,00 гривни.
В апреле месяце такие плательщики/страхователи обязаны провести доначисление заработной платы до размера 869,00 гривень в соответствии с Законом.
В соответствии с частью первой статьи 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон) объектом для начисления страховых взносов для работодателей являются суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.
Исчисление страховых взносов осуществляется страхователями на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) заработной платы (дохода), денежного обеспечения, на которые начисляются страховые взносы (часть 2 статьи 20 Закона).
Учитывая положения Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713, и Порядка формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденного постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 05.11.2009 г. № 26-1, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 24.11.2009 г. под № 1136/17152 (далее — Порядок), которые регулируют вопросы подачи отчета в органы Пенсионного фонда Украины за отчетные периоды начиная с 1 января 2010 года, суммы перерасчета минимальной заработной платы за январь — апрель 2010 года относятся в фонд оплаты труда того месяца, в котором было осуществлено их начисление.
Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 05.11.2009 г. № 26-1, регулирует вопросы подачи отчета в органы Пенсионного фонда Украины за отчетные периоды начиная с 1 января 2010 года.
Указанные суммы заработной платы и начисленных страховых взносов отражаются страхователем в строках 1, 2, 4 и 3, 5, 8 раздела I таблицы 1 приложения 4 к Порядку за отчетный месяц, в котором проведено начисление указанных сумм.
Относительно отражения сумм доначисленных страховых взносов за отдельные категории застрахованных лиц за январь — апрель 2010 года при формировании отчета в органы Пенсионного фонда в соответствии с Порядком сообщаем следующее.
Суммы страховых взносов за отдельные категории застрахованных лиц, самостоятельно доначисленные страхователями в связи с изменением размера минимальной заработной платы, отражаются
в соответствующих строках столбца 5 таблицы 2 и в столбце 4 таблицы 3 приложения 4 к Порядку. При этом страхователям необходимо подать пояснительную записку по доначисленным суммам в разрезе месяцев.Вышеуказанный Порядок не предусматривает механизм корректировки сумм заработка (дохода) застрахованных лиц за предыдущие периоды.
Для отражения сумм доначисления заработной платы наемным работникам за январь — апрель 2010 года, связанных с принятием Закона, проектом постановления правления предусматривается использовать код типа начислений «9» (9 — суммы доначислений заработка (дохода) за январь — апрель 2010 года, связанные с принятием Закона Украины «О Государственном бюджете на 2010 год») в таблице 7 приложения 4 к Порядку.Суммы доначислений заработка (дохода) за январь — апрель 2010 года вносятся отдельно в поле соответствующего месяца.
Данный код типа начислений позволяет вносить за период январь — апрель 2010 года
как положительные, так и отрицательные значения. Суммы страховых взносов из заработка (дохода) в реквизит 14 таблицы 7 приложения 4 к Порядку для кода типа начислений «9» не вносятся.Согласно пункту 2.5 раздела II Порядка отчет о лицах, которые в соответствии с законодательством получают пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, и лицах из числа неработающих трудоспособных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, фактически осуществляющих уход за ребенком-инвалидом, а также неработающих трудоспособных лиц, осуществляющих уход за инвалидом I группы или за престарелым, который по заключению медицинского заведения нуждается в постоянном постороннем уходе или достиг 80-летнего возраста, если такие неработающие трудоспособные лица получают пособие или компенсацию, подается один раз в год по форме приложения 7 к Порядку. Учитывая указанное, при формировании отчета за 2010 год в реквизите «Минимальный размер заработка (дохода), установленный законодательством» таблицы 1 приложения 7 сумму заработка (дохода) указывать, учитывая нормы статьи 53 Закона.
Изменения в программном обеспечении будут произведены в ближайшее время.
Примеры отражения доначислений заработка (дохода) за январь — апрель 2010 года в связи с принятием Закона Украины «О Государственном бюджете на 2010 год» приведены в приложении к письму.
Заместитель председателя правления В. Короневский
Приложение к письму
Пример 1
На предприятии работают застрахованные лица, которым за январь, февраль, март начислена минимальная заработная плата (744,00).
Страхователь сформировал и подает отчет за май месяц уже с учетом нового размера минимальной заработной платы в сумме 884,00 за май и доплаты за предыдущий период в связи с принятием Закона из расчета, что минимальная заработная плата составляет за январь — март 869,00.
В таком случае страхователь в Таблице 6 Приложения 4 показывает заработную плату за апрель месяц с учетом норм Закона или по старым нормам, а в Таблице 7 Приложения 4 отдельными строками на каждое застрахованное лицо с кодом типа начислений 9 — отдельно за январь, февраль, март, а если апрель по старым нормам, то и за апрель сумму доначисленной заработной платы.
Учитывая указанное, для назначения пенсии или перерасчета застрахованному лицу в справке ОК-5 будет разнесена доплата помесячно и соответственно будет зачтен страховой стаж за полные месяцы.
Пример 2
На предприятии работают застрахованные лица, которым за январь, февраль, март начислена минимальная заработная плата (744,00).
Страхователь сформировал и подает отчет за апрель уже с учетом нового размера минимальной заработной платы в сумме 884,00 за апрель и доплат за предыдущий период в связи с принятием Закона из расчета, что минимальная заработная плата составляет за январь — март 869,00.
Согласно Инструкции № 5 страхователь доначислил за предыдущий период суммы доплаты и прибавил сумму, начисленную за апрель, и общей суммой показал в Таблице 6 Приложения 4 к Порядку № 26-1.
Для обеспечения зачисления застрахованным лицам в страховой стаж доначисленных сумм при назначении пенсии за полные месяцы (январь, февраль, март) в Таблице 7 Приложения 4 с кодом типа начислений «9» со знаком «-» необходимо снять сумму доначислений из общей суммы Таблицы 6 Приложения 4 за предыдущий отчетный месяц, и одновременно в Таблице 7 Приложения 4 с кодом типа начислений «9» со знаком «+» отдельными строками на каждое застрахованное лицо разнести суммы доплат по каждому месяцу.
Учитывая указанное, для назначения пенсии или перерасчета застрахованному лицу в справке ОК-5 будет разнесена доплата помесячно и соответственно будет зачтен страховой стаж за полные месяцы.
комментарий редакции
Отражение в пенсионной отчетности сумм перерасчета заработной платы
Комментируемое письмо имеет ценность для тех предприятий, учреждений и организаций, которые до вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.2010 г. № 2154-VI (далее — Закон о госбюджете-2010) для целей оплаты труда и индексации заработной платы применяли «старые» размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума на трудоспособное лицо, равные 744 грн.
Напомним, что в соответствии с Законом о госбюджете-2010 (дата вступления в силу — 30.04.2010 г.) размеры минимальной зарплаты и прожиточного минимума на трудоспособное лицо были повышены (с 1 января — 869 грн., с 1 апреля — 884 грн.), в связи с чем вышеуказанные работодатели должны были произвести перерасчет сумм заработной платы. На необходимость проведения такого перерасчета указывало Минтруда в письме от 20.05.2010 г. № 470/13/84-10.
У бюджетников еще одной причиной проведения перерасчета стало повышение должностного оклада (тарифной ставки) работника 1-го тарифного разряда согласно постановлению КМУ «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 30 августа 2002 г. № 1298 и от 25 октября 2008 г. № 939» от 12.05.2010 г. № 337, которое фактически было проведено «задним» числом. Особенностям проведения перерасчета зарплаты для работников бюджетной сферы было посвящено совместное письмо Минтруда и Минфина от 27.05.2010 г. № 5548/0/14-10/13, № 31-18040-03-5/12592 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 49).
После проведения перерасчета закономерно возникает вопрос: как отразить суммы перерасчета в отчете по форме приложения 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденному постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1(далее — Порядок № 26-1).
Суммы перерасчета отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены соответствующие начисления. На необходимость применения именно такого подхода указывает п.п. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. Поэтому в общем случае суммы перерасчета отражаются в таблице 6 приложения 4 к Порядку № 26-1 за месяц, в котором осуществлены начисления, в составе заработной платы за этот месяц. Аналогичные разъяснения были даны Пенсионным фондом в письмах от 30.03.2010 г. № 5275/03-30, от 30.04.2010 г. № 7621/05-10.
Но здесь мы имеем дело с «особым» случаем. Дело в том, что согласно ст. 24 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV месяцы работы засчитываются в стаж застрахованного лица как полные при условии уплаты за эти месяцы взносов в Пенсионный фонд не менее размера минимального страхового взноса. В свою очередь, размер минимального страхового взноса рассчитывается как произведение минимального размера зарплаты и размера страхового взноса, установленных Законом на день получения зарплаты.
Таким образом, если работникам в январе — апреле 2010 года была начислена зарплата в размере меньше минимальной зарплаты, установленной Законом о госбюджете-2010, и суммы впоследствии проведенного перерасчета отражены в отчете по форме приложения 4 к Порядку № 26-1 за тот месяц, в котором проведены доначисления зарплаты, январь — апрель 2010 года для таких работников не будут зачтены в стаж как полные месяцы.
Во избежание такой несправедливой ситуации для отражения сумм доначисленной зарплаты работникам за январь — апрель 2010 года пенсионщики предусмотрели
код типа начислений (далее — КТН) 9 в таблице 7 приложения 4 к Порядку № 26-1.Таким образом,
доначисленые суммы, полученные в результате перерасчета заработной платы, не отражаются в таблице 6. Они должны попасть в таблицу 7 приложения 4 к Порядку № 26-1 с КТН 9 и с разбивкой по месяцам, на которые они приходятся. КТН 9 позволяет вносить и положительные, и отрицательные значения. Обращаем внимание: взносы, удержанные с сумм доначисленной заработной платы, отражаются в графе 12 таблицы 6, т. е. графа 14 таблицы 7 по строке с КТН 9 не заполняется. В таблице 1 приложения 4 к Порядку № 26-1 суммы доначисленной зарплаты отражаются в составе фонда оплаты труда того месяца, в котором произведены начисления.В приложении к комментируемому письму приведены два примера отражения доначислений за январь — апрель 2010 года в приложении 4 к Порядку № 26-1.
В первом примере рассмотрен случай, когда страхователь изначально правильно отражает доначисленные суммы в отчете за месяц, когда был осуществлен перерасчет: в таблице 6 указывается сумма заработной платы за этот месяц, а суммы доначислений указываются в таблице 7 с кодом типа начислений 9, при этом такие суммы вносятся в поле соответствующего месяца.
Второй пример посвящен ситуации, когда страхователь отразил доначисленные суммы в таблице 6 в составе заработной платы за месяц, когда был осуществлен перерасчет (апрель или май 2010 года). Для того чтобы январь — апрель 2010 года были включены в стаж работников для назначения пенсии как полные месяцы, необходимо произвести корректировку ранее поданных персонифицированных данных в приложении 4 к Порядку № 26-1 за отчетный месяц. Корректировка осуществляется следующим образом:
— общая сумма доначислений за январь — апрель 2010 года отражается в таблице 7 с КТН 9 со знаком «-»;
— суммы доначислений за январь — апрель 2010 года вносятся со знаком «+» отдельно в поле соответствующего месяца в таблице 7 с КТН 9.
Отметим, что данная корректировка в отчете по форме приложения 4 к Порядку № 26-1 не влечет никаких штрафных санкций, поскольку не является ошибкой страхователя.
Разъяснения фонда социального страхования по временной потере трудоспособности относительно последствий перерасчета зарплаты см. ниже.
Екатерина Скрипкина