18.10.2010
В декларации по НДС за август 2010 года заполнена строка 26 (отрицательное значение, сформированное в январе 2010 года) на сумму 1000 грн., и в августе эта сумма была полностью уплачена поставщикам. По итогам сентября у предприятия возникло положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего периода (строка 20 декларации за сентябрь) в размере 3000 грн., которые полностью перекрывают отрицательное значение строки 23 этой декларации, в которую был перенесен указанный показатель строки 26 декларации за август.
Обязательно ли предприятию подавать вместе с декларацией по НДС за сентябрь Справку об остатке отрицательного значения (приложение 2), ведь ни строка 24, ни строка 26 в такой декларации (за сентябрь) не заполнены?
Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI (далее — Закон № 2275) были внесены изменения в Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», согласно которым в соответствии с п.п. «б» п.п. 7.7.2 Закона об НДС остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита каждого следующего налогового периода лишь в части суммы налога, фактически уплаченной получателем поставщикам товаров (услуг), и при импорте включается в расчет бюджетного возмещения следующего отчетного периода; остаток отрицательного значения, по которому не произведены расчеты с поставщиками, отображается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отдельной строкой для определения суммы налога, которая может подлежать возмещению в части уплаченных сумм налога в следующих отчетных периодах; остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения отображается в декларации по налогу на добавленную стоимость отдельной строкой и включается в состав налогового кредита начиная с первого отчетного периода 2011 года.
Как указано в письме ГНАУ от 18.06.2010 г. № 12096/7/16-1117, такой строкой является строка 26, показатель которой может быть перенесен в строку 23.2 следующего после периода оплаты отчетного периода и лишь в части, уплаченной поставщикам.
Оплаченное в августе отрицательное значение (1000 грн.) следует перенести в стр. 23.2 декларации за сентябрь. Информация о такой оплате отражается в гр. 4 Справки (приложение 2), которая подается вместе с декларацией за сентябрь. Именно такой алгоритм заполнения Справки предусмотрен в письме ГНАУ от 15.07.2010 № 14134/7/16-1117.
Таким образом, графы Справки (приложение 2) за сентябрь будут заполнены следующим образом:
— в гр. 2 указывается период возникновения отрицательного значения — «январь 2010 г.»;
— в гр. 3 ставится прочерк;
— в гр. 4 отражается сумма оплаченного в предыдущем периоде (август) отрицательного значения предыдущего периода — 1000 грн.;
— в гр. 5 ставится прочерк.
Приложение 3 в данном случае не подается.
Юрий ЛАПШИН,
директор Департамента администрирования налога
на добавленную стоимость ГНА Украины
* См. также материал на с. 20. —
Примеч. ред.