24.01.2011
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117
Государственной налоговой администрацией Украины с целью обеспечения практического применения статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) был разработан приказ Государственной налоговой администрации Украины от 21.12.2010 № 969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и порядка ее заполнения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 под № 1401/18696 (далее — приказ № 969), который вступает в силу со дня официального опубликования 10 января 2011 года («Офіційний вісник України», № 101, 2010).
Приказом № 969 утверждены в новой редакции форма налоговой накладной и приложения к ней, а также Порядок заполнения налоговой накладной (далее — Порядок).
Кроме того, приказом № 969 признан утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 № 165 (далее — приказ № 165), которым была утверждена предыдущая форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения, а также приказы Государственной налоговой администрации Украины, которыми были внесены изменения в указанный приказ.
Форма налоговой накладной, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к ней (далее — Расчет корректировки) и Порядок ее заполнения подверглись некоторым изменениям в отличие от редакции, утвержденной приказом № 165 (с изменениями и дополнениями).
В частности, в связи с тем, что налоговые накладные, соответствующие требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных, в верхней левой части налоговой накладной и Расчета корректировки
введено новое поле «Включено до ЄРПН», в котором делается соответствующая отметка.Если оригинал налоговой накладной остается у продавца, в поле «Залишається у продавця» делаются соответствующие отметки — проставляется отметка «Х» и
тип причины согласно пункту 8 Порядка (например: 01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической; 02 — Поставка неплательщику налога и т. д.
Обращаем внимание на то, что в отличие от формы налоговой накладной и приложений к ней, утвержденных приказом № 165, согласно которым ненужное выделялось отметкой «Х», в новой редакции приказа № 969
отметкой «Х» выделяются нужные поля.Кроме того, в случаях, когда все экземпляры налоговых накладных остаются у выписавшего их лица (пункты 8.1 — 8.4 Порядка), в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)»
проставляется ноль.В случае поставки товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено по нулевой ставке, в разделе III и графах 8 и 9 налоговой накладной также
проставляется ноль.Следует отметить, что плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, предусматривающие
специальный режим налогообложения, и указывают в порядковом номере накладной после дроби код соответствующей деятельности — 2, 3 или 4, согласно пункту 3 Порядка (например, налоговая накладная, составленная плательщиком налога в отношении деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства, а также рыболовства согласно статье 209 Кодекса, имеющей код деятельности 2, будет иметь такой порядковый номер
При этом, в случае составления отдельных налоговых накладных по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного
числового номера филиала (структурного подразделения) и определяется исключительно числовым значением после кода деятельности (например, налоговая накладная, составленная по упомянутому выше виду деятельности филиалом, которому плательщиком налога присвоен числовой номер «12», будет иметь порядковый номер
При составлении налоговых накладных
филиалом или структурным подразделением плательщика налога по операциям по общим видам деятельности порядковый номер налоговой накладной устанавливается по упомянутому выше принципу, при этом в клетке, предусмотренной для кода деятельности, значения будут отсутствовать (например, налоговая накладная, составленная филиалом, которому плательщиком налога присвоен числовой номер «12», будет иметь порядковый номер
Аналогичное касается и Расчета корректировки.
Согласно приказу № 969 из формы налоговой накладной
изъят раздел «Товаротранспортні витрати» как такой, который должен указываться в разделе I налоговой накладной, раздел «Надано покупцю: надбавка(+)/ знижка (-)» и сответственно раздел «Усього по розділах I + II ± IV».Кроме того, из Расчета корректировки изъяты графы 12 — 15.
Одновременно обращаем внимание: если Расчет корректировки составляется плательщиком налога к налоговой накладной, которая согласно пункту 201.10 статьи 201 раздела V и пункта 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса
подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — Реестр), такой расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в Едином реестре налоговых накладных.Если продавец составляет Расчет корректировки к налоговой накладной, которая
не подлежит регистрации, в связи с чем общая сумма налога по операции по поставке товаров (услуг) достигает объема, определенного пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса, в Реестр в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком Расчете.При этом Расчет корректировки к налоговой накладной, сведения которой не внесены в Реестр, регистрируется после регистрации такой накладной независимо от даты ее составления.
Заместитель председателя А. Любченко
комментарий редакции
Новая налоговая накладная: первые официальные разъяснения
Достаточно оперативно ГНАУ начала разъяснять свой новый Порядок № 969, который касается заполнения
новой формы налоговой накладной. На многие моменты, изложенные в письме, мы уже обращали внимание в комментарии к этому документу (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5). Поэтому остановимся на новинках от ГНАУ.Номер НН у филиала и спецрежимщиков
. В письме ГНАУ наглядно разъяснила, как заполняются ячейки номера НН, если это делает:— филиал;
— предприятие на спецрежиме по НДС (с/х-предприятия, перереботчики);
— филиал предприятия на спецрежиме по НДС.
Понятно, что филиалу такое право должно быть делегировано должным образом с присвоением
числового (!) кода. Причем, если этот код двузначный, то во второй ячейке после знака дроби ставится ноль, соответственно, если код однозначный, то во второй и третьей ячейках ставятся нули. При этом первая ячейка после знака дроби — пустая.Сделано это для того, чтобы не было путаницы с теми предприятиями, которые работают на спецрежиме по НДС и которые сразу после знака дроби должны поставить код, согласно применяемому спецрежиму (2, 3 или 4).
Товарно-транспортные расходы и скидки
. В старой форме НН для ТТР и скидок выделялись отдельные строки, в новой форме — их упразднили. Причем в отношении ТТР в письме прямо написали, что их надо отражать в I разделе НН. В отношении скидок такого уточнения не сделали. Мы полагаем, что ТТР следует отражать в I разделе НН одной строкой (ведь по сути это вид услуг, который получает покупатель). Что касается скидки, то не исключено, что налоговики хотят распределять ее между товарной номеклатурой.НН и РК из ЕРНН
. В 2011 году вводится регистрация НН в ЕРНН (п. 11 подраздела 2 раздела XX НК) для плательщиков НДС — продавцов, у которых сумма НДС в одной налоговой накладной составляет более: 1 млн грн. — с 01.01.2011 г.; 500 тыс. грн. — с 01.04.2011 г.; 100 тыс. грн. — с 01.07.2011 г.; 10 тыс. грн. — с 01.01.2012 г.В этой связи налоговики предупреждают тех, кто хотел бы уйти от такой регистрации, путем выписки НН на меньшую сумму, а впоследствии «доправив» ее через расчет-корректировки. Так сделать не получится без внесения в ЕРНН первичной НН (независимо от даты ее выписки) и самого РК.
Наталия Яновская