Льготы по НДС в Налоговом кодексе

№ п/п

Согласно Закону об НДС

Согласно Налоговому кодексу

1

2

3

Операции, не являющиеся объектом налогообложения

1

Выпуск (эмиссия), размещение в любые формы управления и продажа (погашение, выкуп) за средства ценных бумаг, а также корпоративных прав, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах;
обмен указанных ценных бумаг и корпоративных прав на другие ценные бумаги и т. п.
Льгота не применяется к операциям по продаже бланков дорожных, банковских и именных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчетных) карточек

(п. 3.2.1 Закона)

Льгота также не применяется к операциям по продаже юбилейных и памятных монет, реализуемых для нумизматических целей, и других товаров/услуг, за которые взыскивается отдельная плата в виде фиксированной суммы или процента
(п.п. 196.1.1 НКУ)

2

Передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг и возврата из него;
начисление и уплата процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга; по объекту финансового лизинга, оцененному в иностранной валюте, уплата процентов с целью налогообложения определяется в гривнях по валютному курсу, определенному Национальным банком Украины на момент уплаты, и т. п.

В сумме, не превышающей двойную учетную ставку НБУ, установленную на день начисления таких процентов (комиссий) за соответствующий промежуток времени, рассчитанную от стоимости объекта лизинга, предоставленного в рамках такого договора финансового лизинга (п.п. 3.2.2 Закона)

(п.п. 196.1.2 НКУ)
В настоящий момент не является объектом налогообложения в полном размере платежа

3

Предоставление услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанными с такой деятельностью услугами страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов; предоставление услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию

(п.п. 3.2.3 Закона)

Привлечение и обслуживание счетов участников фондов банковского управления, администрирования негосударственных пенсионных фондов (п.п. 196.1.3 НКУ)

4

Обращение валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением используемых для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выплаты денежных выигрышей (призов) и денежных вознаграждений; поставка негашеных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических нужд, базой налогообложения которых является продажная стоимость

Выпуск, обращение и погашение билетов государственных лотерей, введенных по лицензии Минфина
(п.п. 3.2.4 Закона).
Принятие ставок, в том числе путем обмена средств на жетоны или другие заменители гривни, предназначенные для использования в игровых автоматах и другом игорном оборудовании (п.п. 3.2.4 Закона)

Выпуск, обращение и погашение лотерейных билетов государственных денежных лотерей, других документов, удостоверяющих право участия в государственных денежных лотереях (п.п. 196.1.4 НКУ)

5

Предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управлению средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручению, предоставлению, управлению и переуступке финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковского поручительства лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства;
торговля за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций), кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы

(п.п. 3.2.5 Закона)

Операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам) (п.п. 196.1.5 НКУ)

6

Ввоз на таможенную территорию Украины имущества в качестве международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также в качестве гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины «О гуманитарной помощи»

Такие операции не являются объектом налогообложения (п.п. 3.2.5 Закона)

Такие операции освобождаются от налогообложения (п.п. 197.11 НКУ)

7

Поставка государственных платных услуг физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, выдачу лицензии, сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т. п.

Такие операции не являются объектом налогообложения (п.п. 3.2.6 Закона)

Поставка аналогичных услуг другими лицами, уполномоченными такими органами или законодательством предоставлять указанные услуги

Такие операции освобождаются от налогообложения (п.п. 197.1.18 НКУ)

8

Выплата в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме);
выплаты дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом;
предоставление комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и/или управлению ценными бумагами (корпоративными правами) и т. п.

(п.п. 3.2.7 Закона)

(п.п. 196.1.6 НКУ)

9

Поставка за компенсацию совокупных валовых активов плательщика налога (с учетом стоимости гудвилла) другому плательщику налога
(п.п. 3.2.8 Закона)

реорганизация (слияние, присоединение, деление, выделение и преобразование) юридических лиц (п.п. 196.1.7 НКУ)

Теперь нет никаких сомнений в том, что реорганизация (слияние, присоединение, деление, выделение и преобразование) юридических лиц не является объектом налогообложения (п. 184.7 НКУ). При этом четко прописано, что нет необходимости в сторнировании ранее начисленного налогового кредита или в начислении налоговых обязательств в результате условной продажи (п. 198.5, п.п. 199.6.1 НКУ)

10

Бесплатная передача в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции проводятся по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в рамках их полномочий.
Льгота распространяется также на операции по бесплатной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, которые проводятся по решению органа государственной власти Украины или органа местного самоуправления, принятому в рамках их полномочий, независимо от того, являются ли субъекты операции плательщиками налога

Операции по бесплатной передаче неприватизированных объектов жилого фонда (включая места общего пользования и придомовые строения и сооружения), а также объектов социальной инфраструктуры (в том числе объектов их незавершенного строительства) с баланса плательщика налога на баланс юридического лица, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, или непосредственно на баланс соответствующего местного совета

Такие операции освобождаются от налогообложения
(п.п. 197.1.16 НКУ)

Такие операции не являются объектом налогообложения
(п.п. 3.2.9 Закона)

11

Поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования

(п.п. 3.2.10 Закона)

(п.п. 196.1.8 НКУ)

12

Предоставление банками услуг в рамках управления фондами банковского управления, фондами операций с недвижимостью, фондами финансирования строительства (в том числе за перечисление средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства), за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законодательством

Выплаты вознаграждения за осуществление управления фондом операций с недвижимостью
(п.п. 3.2.11 Закона)

Предоставление финансовыми учреждениями аналогичных услуг
(п.п. 196.1.9 НКУ)

13

Оплата третейского сбора и возмещение других расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствии с законом

(п.п. 3.2.12 Закона)

(п.п. 196.1.10 НКУ)

14

Предоставление услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений

(п.п. 3.2.14 Закона)

(п.п. 196.1.11 НКУ)

15

Вывоз товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза согласно положениям гл. 34 Таможенного кодекса Украины или в таможенном режиме переработки согласно положениям гл. 39 Таможенного кодекса Украины, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта

(п.п. 3.2.15 Закона)

(п.п. 196.1.12 НКУ)

16

Поставка товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства согласно положениям гл. 41 Таможенного кодекса Украины

(п.п. 3.2.16 Закона)

(п.п. 196.1.13 НКУ)

Операции, освобожденные от налогообложения

17

Поставка продуктов детского питания

От налогообложения освобождаются указанные операции, которые осуществляются молочными кухнями и специализированными магазинами и уголками, выполняющими функции раздаточных пунктов, в порядке и по перечню продуктов, установленным КМУ (п.п. 5.1.1 Закона)

Поставка товаров детского ассортимента для новорожденных по перечню, утвержденному КМУ (п.п. 197.1.1 НКУ).
Снято ограничение по субъектам поставки

18

Поставка (подписка) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языков, доставка таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины

(п.п. 5.1.2 Закона)

(п.п. 197.1.25 НКУ)

19

Поставка услуг по получению образования и воспитания

(п.п. 5.1.3 Закона)

в том числе услуги по воспитанию в спортивных школах и клубах
(п.п. 197.1.2 НКУ)

20

Поставка товаров спецназначения для инвалидов, автомобилей за счет средств государственного или местных бюджетов

Товары по перечню, установленному постановлением КМУ от 01.09.97 г. № 982, уполномоченному органу государственной власти (п.п. 5.1.4 Закона)

Поставка для других льготных категорий населения.
Поставка автомобилей за счет средств фондов общеобязательного государственного страхования
(п.п. 197.1.3 НКУ)

21

Поставка услуг по доставке пенсий, страховых выплат и денежных пособий населению на всех этапах доставки конечному потребителю

Поставка услуг по выплате и доставке пенсий из системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, пенсионных выплат по негосударственному пенсионному обеспечению, страховых выплат (в том числе аннуитетов) по договорам долгосрочного страхования жизни, по банковским пенсионным счетам, по пенсионным вкладам, а также денежной помощи населению, предоставляемой за счет бюджета в соответствии с утвержденными социальными программами (п.п. 5.1.5 Закона)

(п.п. 197.1.4 НКУ).
Льгота распространяется на поставки независимо от способа доставки

22

Предоставление услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами, уполномоченными осуществлять такую регистрацию согласно законодательству

(п.п. 5.1.6 Закона)

(п.п. 197.1.19 НКУ)

23

Поставка лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными заведениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины

(п.п. 5.1.7 Закона)

(п.п. 197.1.27 НКУ)

24

Поставка услуг по охране здоровья заведениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также поставка услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, имеющими лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством

Перечень услуг, не подпадающих под льготу, устанавливался постановлением Кабмина
(п.п. 5.1.8 Закона)

Перечень услуг, не подпадающих под льготу, приведен в НКУ
(п.п. 197.1.5 НКУ)

25

Поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов

(п.п. 5.1.9 Закона)

Поставка реабилитационных услуг, поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины инвалидам, детям-инвалидам (п.п. 197.1.6 НКУ)

26

Содержание, питание детей в учебных заведениях, бездомных граждан в соответствующих центрах, граждан преклонного возраста и т. п.

В порядке и в пределах норм, установленных Кабмином (п.п. 5.1.10 Закона)

Перечень лиц и услуг расширился, они приведены непосредственно в НКУ
(п.п. 197.1.7 НКУ).
Под льготу подпадают услуги в полном размере

27

Поставка услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке.
Эта норма не распространяется на операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат)

(п.п. 5.1.13 Закона)

(п.п. 197.1.8 НКУ)

Поставка религиозными организациями культовых услуг и предметов культового назначения по перечню

Перечень устанавливался Кабмином
(п.п. 5.1.14 Закона)

Перечень приведен в НКУ
(п.п. 197.1.9 НКУ)

28

Поставка услуг по погребению и поставка ритуальных товаров государственными и коммунальными службами

(п.п. 5.1.15 Закона)

(п.п. 197.1.10 НКУ)
Под льготу не подпадают операции по поставке услуг по захоронению и кремации трупов животных и связанная с этим деятельность (п.п. 197.1.11 НКУ)

29

Передача конфискованного имущества, находок, кладов или имущества, признанных бесхозными, в собственность государства

(п.п. 5.1.16 Закона)

Передача имущества, за которым не обратился собственник до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в ст. 172 Таможенного кодекса Украины), в распоряжение государственных учреждений или организаций, уполномоченных осуществлять их хранение или поставку согласно законодательству, а также операции по бесплатной передаче указанного имущества в случаях, определенных законодательством, во владение и пользование государственных органов, учреждений (организаций), содержащихся за счет бюджетных средств, а также заведений, в которых воспитываются дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки, детских домов семейного типа, приемных семей
(п.п. 197.1.26 НКУ)

30

Поставка (продажа, передача) земельных участков, земельных долей (паев), кроме находящихся под объектами недвижимого имущества и включаемых в их стоимость в соответствии с законодательством;
арендная плата за земельные участки, находящиеся в собственности государства или территориальной громады, если такая арендная плата полностью зачисляется в соответствующие бюджеты

(п.п. 5.1.17 Закона)

(п.п. 197.1.21 НКУ)

31

Бесплатная передача подвижного состава одной железной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы собственности

Порядок устанавливался Кабмином
(п.п. 5.1.18 Закона)

Порядок предусмотрен НКУ
(п.п. 197.1.12 НКУ)

32

Бесплатная приватизация жилого фонда, включая места общего пользования в многоквартирных домах и придомовых территорий, приусадебных земельных участков в соответствии с законодательством

(п.п. 5.1.19 Закона)

Поставка услуг, получение которых согласно законодательству является обязательным условием приватизации жилья, придомовых территорий многоквартирных домов, приусадебных земельных участков
(п.п. 197.1.13 НКУ)

33

Поставка жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки

в т.ч. индивидуальных гаражей или индивидуальных мест на гаражных стоянках (п.п. 5.1.20 Закона)

(п.п. 197.1.14 НКУ)

34

Предоставление благотворительной помощи

лицам, определенным абз. «а», «б», «е» п.п. 7.11.1 Закона о прибыли с целью ее непосредственного использования в благотворительных целях и приобретателям в соответствии с законодательством (п.п. 5.1.21 Закона)

В частности, благотворительным организациям, созданным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительности и благотворительных организациях
(п.п. 197.1.15 НКУ)

Под бесплатной передачей следует понимать поставку товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсаций их стоимости со стороны таких получателей или других лиц. Нарушение этого правила приравнивается к умышленному уклонению от налогообложения лицом, предоставляющим такие товары (услуги)

Под бесплатной поставкой следует понимать поставку товаров/услуг благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации. В случае несоблюдения условий, определенных этим подпунктом, такие операции облагаются налогом на общих основаниях

Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде ценных бумаг

—

Кроме предоставленных эндавментов, указанных в разделе ІV НКУ. Согласно п.п. 170.7.5 НКУ термин «эндавмент» означает сумму средств или ценных бумаг, вносимых благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права расходовать или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя

35

Оплата стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ лицом, непосредственно получающим такие средства со счета Государственного казначейства Украины

(п.п. 5.1.22 Закона)

(п.п. 197.1.22 НКУ)

36

Предоставление библиотеками, находящимися в государственной или коммунальной собственности, платных услуг по перечню

(п.п. 5.1.23 Закона)

Изменился перечень услуг и добавился еще один субъект, который может воспользоваться льготой, — библиотеки, находящиеся в собственности всеукраинских общественных организаций инвалидов
(п.п. 197.1.20 НКУ)

37

Поставка товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг (кроме услуг, предоставляемых при проведении лотерей, и услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления и т. п.), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями, учрежденными общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, имеющих в таких организациях основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников учетного состава, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 % суммы общих расходов по оплате труда, входящих в состав расходов согласно правилам обложения налогом на прибыль предприятий

(п.п. 5.2.1 Закона).
Обращаем внимание, что Законом об НДС эти же операции были в числе облагаемых налогом по ставке 0 % (п.п. 6.2.8).
При этом льгота, предусмотренная п.п. 6.2.8 Закона об НДС, могла применяться не только для экспортных операций, как записано в п. 6.2, но и на территории Украины. Соответствующее разъяснение было предоставлено Минфином в письме от 27.02.2006 г. № 31-20020-08-18/3899.
Какую льготу применять — согласно п.п. 5.2.1 или в соответствии с п.п. 6.2.8 — могли выбирать сами предприятия или организации общественных организаций инвалидов

Под льготу также не подпадают операции по поставке услуг, предоставляемых во время проведения развлекательных игр
(п.п. 197.6 НКУ).
Однако в соответствии с п. 8 подразд. 2 разд. ХХ все указанные операции на период до 1 января 2015 года облагаются налогом по нулевой ставке

38

Бесплатная поставка для удовлетворения собственных нужд соответствующих заведений товаров/услуг собственного производства подсобными хозяйствами и лечебно-производственными трудовыми мастерскими

Касается домов-интернатов и территориальных центров по обслуживанию одиноких граждан преклонного возраста (пенсионеров) (п.п. 5.2.3 Закона)

Касается центров реинтеграции бездомных граждан, центров социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, специализированных больниц, лечебно-профилактических заведений особого типа и диспансеров (п.п. 197.1.17 НКУ)

39

Поставка в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных заведений, интернатов, заведений здравоохранения и предоставлению материальной помощи (в пределах одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан в месяц на одного человека) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам, одиноким лицам преклонного возраста, лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы, и школам, дошкольным заведениям, интернатам, заведениям здравоохранения

(п.п. 5.2.4 Закона)

(п.п. 197.1.24 НКУ)

40

Бесплатная передача приборов, оборудования, материалов, кроме подакцизных, научным учреждениям и научным организациям, высшим учебным заведениям III — IV уровней аккредитации, внесенным в Государственный реестр научных организаций, которым предоставляется поддержка государства

(п.п. 5.2.5 Закона)

(п.п. 197.1.23 НКУ)