19.05.2011
Осуществляется ли корректировка расходов на приобретение товаров (работ, услуг), стоимости объектов основных средств или нематериальных активов и амортизации в связи с проведением согласно п. 199.4 НКУ перерасчета доли их использования в облагаемых НДС операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций по итогам календарного года (а также 24 и 36 месяцев использования основных средств) и в случае снятия с учета как плательщика НДС?
<…>
В соответствии с
п.п. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 НКУ не включаются в состав расходов суммы налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемого плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования. Для плательщиков налога, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.Если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не являются объектом обложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно
разд. V «Налог на добавленную стоимость» НКУ.Учитывая изложенное
, плательщик налога, который по итогам календарного года для товаров (работ, услуг), по итогам 12, 24, 36 месяцев с начала использования основных средств и нематериальных активов, осуществляет перерасчет сумм налогового кредита исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций, должен в отчетном периоде на сумму уменьшенного (увеличенного) налогового кредита откорректировать расходы на приобретение товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов (с соответствующей корректировкой амортизации), которые учитывались при определении налога на прибыль.Соответствующая корректировка отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена
приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114 (далее — Декларация), и приложении АМ к Декларации. Вместе с Декларацией плательщик налога должен подать в налоговый орган пояснение произведенных исправлений.
По материалам Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНАУ:
www.sta.gov.ua