Приложение ІД — Прочие доходы

Код строки

Название строки

1

2

03

Iнші доходи (сума рядків 03.1 — 03.28)

В строке 03 приводится суммарное значение всех видов доходов, указанных в строках 03.1 — 03.28 данного Приложения. Основание — п. 135.5 НКУ.

Корреспонденция с бухучетом. Для заполнения этой строки можно использовать данные итоговой строки 15 Журнала 6 по кредиту счетов 71 «Прочий операционный доход», 73 «Прочие финансовые доходы», 74 «Прочие доходы», 75 «Чрезвычайные доходы», но с оглядкой на налоговые особенности

03.1

Дивіденди, отримані від нерезидентів, крім визначених підпунктом 153.3.6 пункту 153.3 статті 153 розділу III Податкового кодексу України

В данную строку записываются доходы в виде дивидендов, полученных резидентами от нерезидентов (за исключением дивидендов, полученных от подконтрольных неоффшорных юридических лиц) (см. п.п. 135.5.1 НКУ).

Суммы дивидендов включаются в состав дохода по итогам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов (п.п. 153.3.6 НКУ).

Корреспонденция с бухучетом. В бухгалтерском учете дивиденды признаются доходом в периоде принятия решения об их выплате (см. п. 20 П(С)БУ 15). Такой доход отражается на субсчете 731 «Дивиденды полученные»

03.2

Проценти

В доходы в виде процентов включаются (пп. 14.1.206, 135.5.1 НКУ):

1) проценты по товарному кредиту;

2) платежи за использование средств, размещенных как депозит;

3) платежи за реализацию товаров в рассрочку;

4) платежи по облигациям и прочим долговым ценным бумагам (в том числе проценты по векселю).

Отдельного внимания заслуживают платежи по имуществу, переданному в финлизинг (без учета компенсации стоимости имущества). С одной стороны, такие платежи в п.п. 14.1.206 НКУ отнесены к процентам, с другой — для лизинговых операций в Приложении IД присутствует отдельная строка 03.7. Таким образом, оба варианта имеют право на существование и, по большому счету, являются верными, однако мы бы отнесли такие доходы именно к процентам — в силу прямого указания на это в п.п. 14.1.206 НКУ.

Согласно п. 137.8 НКУ датой получения доходов от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов, определенная по правилам бухгалтерского учета.

Сумма процентов по ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога с целью их продажи либо удержания до даты погашения, отражается в составе дохода в налоговом периоде, в течение которого была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата таких процентов в соответствии с условиями выпуска таких ценных бумаг (п. 137.18 НКУ).

Корреспонденция с бухучетом. В бухгалтерском учете проценты признаются доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (п. 20 П(С)БУ 15). Такой доход отражается на субсчете 732 «Проценты полученные»

03.3

Роялті

Определение данного понятия содержится в п.п. 14.1.225 НКУ, согласно которому роялти — это платеж за предоставление в пользование или права пользования любым авторским и смежным правом. Заметьте, что речь идет о предоставлении авторского права, а не материального объекта (в таком случае было бы уместно говорить о лизинговом платеже). Например, роялти будет платеж за право пользования торговой маркой, в то время как право пользования оборудованием данной торговой марки будет охватываться отношениями лизинга.

Напомним, что налоговое законодательство не признает в качестве роялти платежи, если по условию договора пользователь имеет право осуществить любое отчуждение авторского права или опубликовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы и т. п., кроме случаев, когда такое опубликование (разглашение) обязательно согласно законодательству Украины.

Доходы в виде роялти (п.п. 135.5.1 НКУ) следует отражать по дате их начисления, установленной согласно условиям заключенных договоров (п. 137.11 НКУ).

Корреспонденция с бухучетом. В бухгалтерском учете роялти признаются доходом по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения (п. 20 П(С)БУ 15). Такие доходы отражаются на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

03.4

Доходи від володіння борговими вимогами

Из названия строки следует, что она предназначена для отражения в составе доходов на основании п.п. 135.5.1 НКУ процентов по облигациям и другим долговым ценным бумагам. Однако, как мы уже знаем, НКУ подобные поступления относит к процентам (строка 03.2 приложения IД). На наш взгляд, в данную строку следует вносить доходы от размещения долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости (п.п. 153.4.3 НКУ).

Такой доход возникает в налоговом периоде, в течение которого состоялось погашение/выкуп ценных бумаг (п.п. 153.4.3 НКУ)

03.5

Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги

Здесь речь идет о доходе от переуступки новому кредитору права требования по денежному долгу за товары (работы, услуги), обязательств по финансовым кредитам и по иным гражданско-правовым договорам
(п.п. 14.1.255 НКУ). В такой доход включается сумма средств или стоимость других активов, полученная первым кредитором от операции по переуступке права требования, а также сумма его задолженности, которая погашается при условии, что она была включена в расходы согласно НКУ (п. 153.5 НКУ).

Также напомним, что переуступка права требования может реализоваться с помощью договора купли-продажи (п. 3 ст. 656 ГКУ) или факторинга (гл. 73 ГКУ). В обоих случаях необходимо также учитывать предписания ст. 512 — 519 ГКУ.

Такие доходы отражаются в момент переуступки (п. 153.5 НКУ)

03.6

Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги

Эта строка предназначена для отражения вторым (и каждым последующим) кредитором прибыли, образующейся в результате положительной разницы между доходом от переуступки права требования (или выполнения должником своего обязательства) и расходами на приобретение права требования.

В состав дохода второго (и каждого последующего) кредитора включается прибыль (положительная разница между доходом, полученным им от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, и расходами, понесенными таким вторым (и каждым последующим) кредитором на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника)) (п. 153.5 НКУ).

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете такой доход фактор (финансовое учреждение) фиксирует по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» или 703 «Доход от реализации работ и услуг» (см. Методрекомендации № 787 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 41, с. 11)

03.7

Доходи від операцій оренди/лізингу

Исходя из названия данной строки, в нее должны вписываться доходы от платежей как по оперативному, так и по финансовому лизингу (п.п. 135.5.2, п. 153.7 НКУ).

Вместе с тем в письме ГНА в г. Киеве от 10.08.2011 г. № 8206/10/31-606 и в консультации налоговиков, размещенной в разделе 110.18.01 ЕБНЗ, указывается, что если предоставление в аренду имущества является основным видом деятельности налогоплательщика, то доходы от таких операций отражаются в строке 02
декларации по налогу на прибыль, а расходы на содержание такого имущества — в строке 05.1 такой декларации. Соответственно доходы от операций аренды, которая является неосновным видом деятельности предприятия, попадут в строку 03 декларации (строка 03.7 Приложения IД), а связанные с этим расходы — в строку 06.4 декларации (строка 06.4.39 Приложения IВ).

Это же касается и доходов в виде арендных/лизинговых платежей при передаче налогоплательщиком арендованного объекта в субаренду.

На наш взгляд, в случае с оперативным лизингом недвижимого имущества показывать в этой строке суммы компенсации стоимости коммунальных услуг (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение) и расходов на содержание помещений не нужно — их следует включать в строку 03.28 данного Приложения. Хотя налоговики склоняются к использованию для этой цели именно строки 03.7. При этом суммы средств, уплаченных поставщикам коммунальных услуг, они предлагают отражать в строке 06.4.39 Приложения IВ к декларации (см. консультацию, размещенную в разделе 110.07.20 ЕБНЗ).

Доходы в виде лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) необходимо увеличивать по дате их начисления, установленной согласно условиям заключенных договоров (п. 137.11 НКУ).

В части финлизинга в этой строке необходимо показывать доход от передачи имущества (такое имущество считается проданным в момент передачи в финлизинг) и можно отражать доход от процентов (хотя, как было отмечено выше, мы считаем, что доход от процентов логичнее ставить в специальной строке 03.2). Расходы же, связанные с приобретением такого имущества (если оно не было в составе ОС лизингодателя), включаются в строку 06.4.19 Приложения IВ к декларации.

Согласно п. 153.7 НКУ при передаче имущества в финлизинг (в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга) доход отражается в момент передачи.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете доход отражается так:

— по оперативной аренде — на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод от использования объекта (п. 17 П(С)БУ 14) с отнесением в кредит субсчета 713 «Доход от операционной аренды активов». Предприятия, для которых предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности, сумму дохода по таким операциям отражают по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» (см. письмо Министерства финансов Украины от 22.09.2010 г.
№ 31-34020-20-27/25329);

— по финансовой аренде — при передаче объекта, учитываемого в составе основных средств лизингодателя, отражается доход (Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» с одновременным списанием себестоимости объекта (Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов». Такой порядок предусмотрен в пп. 10, 17 П(С)БУ 14 и в П(С)БУ 27)

03.8

Суми штрафів (неустойки, пені)

Здесь отражаются доходы в виде сумм штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих госорганов или суда (п.п. 135.5.3 НКУ). Подобные доходы могут возникнуть на почве гражданско-правовых (например, при нарушении условий договора или просрочке оплаты) или административных отношений (например, при задержке бюджетного возмещения — п. 200.23 НКУ).

Напомним, что такие суммы отражаются в составе доходов по дате их фактического получения (п. 137.13 НКУ).

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете указанные суммы признаются доходом по начислению, что следует из Инструкции № 291, и отражаются по кредиту субсчета 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». Подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23, с. 26

03.9

Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді

Согласно п.п. 135.5.4 и п.п. 14.1.13 НКУ в данной строке отражаются:

1) стоимость товаров (работ, услуг), полученных в соответствии с договорами дарения или прочими договорами, не предусматривающими компенсации или без заключения таких договоров;
2) стоимость товаров, полученных на ответственное хранение, но использованных.
Здесь также следует показывать доход от бесплатно полученных ОС (в том числе не компенсированную арендодателем стоимость улучшений при возврате объекта аренды). При этом согласно п. 137.17 НКУ в некоторых случаях (при бесплатном получении или сооружении ОС за счет бюджетных средств) доходы могут признаваться в порядке, предусмотренном НКУ, поэтапно (по частям) — в сумме начисленной «налоговой» амортизации, одновременно с ее начислением.

В эту строку попадет и сумма излишних ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации.

Разумеется, указанные доходы должны отражаться по обычным ценам.

Доход отражается на дату фактического получения плательщиком налога товаров (работ, услуг) (п. 137.10 НКУ).

Вместе с тем обращаем внимание, что в ряде случаев, оговоренных в пп. 136.1.16, 136.1.22, 136.1.23, 136.1.24 НКУ, стоимость имущества, бесплатно полученного налогоплательщиком, вообще не отражается в налоговом учете и в «налоговые» доходы не включается.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете доход по бесплатно полученным оборотным активам признается при их получении с отражением по кредиту субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов». Что касается бесплатно полученных необоротных активов, то они зачисляются на баланс по дебету счетов учета необоротных активов с увеличением дополнительного капитала, которое отражается по кредиту субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». По безвозмездно полученным необоротным активам в бухучете начисляется амортизация. При этом в сумме, пропорциональной начисленной амортизации, ежемесячно признается доход от использования таких объектов (Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»). По мере признания такого дохода сумма отраженного ранее дополнительного капитала уменьшается (Дт 424)

03.10

Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, у тому числі:

В данную строку включаются (п.п. 135.5.4 и п.п. 14.1.257 НКУ):

1) денежные средства, полученные согласно договорам дарения, прочим подобным договорам или без их заключения;

2) сумма безнадежной задолженности, возмещенная должником после ее списания;

3) основная сумма кредита или депозита, предоставленная плательщику без установления сроков возврата (кроме кредитов под бессрочные облигации и депозитов до востребования в банковских учреждениях), а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных;

4) условные проценты (см. строку 03.10.1 Приложения IД).

Что касается кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, то для нее существует специальная строка 03.25 данного Приложения, а потому здесь она не отражается.
Кроме того, напомним, что доход от безвозвратной финпомощи не признается, если она осуществляется между плательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридических лиц.

Доход, включаемый в данную строку, отражается на дату поступления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога, если иное не предусмотрено разделом III НКУ (п. 137.10 НКУ).

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете доход признается при получении оборотных активов и отражается по кредиту субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»

03.10.1

умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду

Здесь показываются условные проценты, начисленные на сумму возвратной финпомощи, полученной от «стандартного» плательщика налога на прибыль и не возвращенной на конец отчетного периода (пп. 14.1.257, 135.5.4 НКУ). Условные проценты начисляются исходя из учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования возвратной финпомощи. Подробнее см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 51, с. 35. Напоминаем, что условные проценты не начисляются на возвратную финпомощь от учредителя/участника в случае ее возврата в течение 365 календарных дней.

Корреспонденция с бухучетом. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия-заемщика сумма условно начисленных процентов не отражается (см. письмо Министерства финансов Украины от 14.11.2003 г. № 31-04200-30-25/5432)

03.11

Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)

Приложение СБ

В данной строке отражается увеличение/уменьшение дохода по результатам урегулирования сомнительной задолженности согласно ст. 159 НКУ и «переходной» сомнительной задолженности в соответствии с п. 5 подраздела 4 раздела XX НКУ. Подробнее об этом см. на с. 11 этого номера, а также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 86

03.12

Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді

В эту строку заносятся суммы возвратной финпомощи, которая получена от «нестандартного» плательщика налога на прибыль в отчетном периоде и не возвращена на конец этого же отчетного периода (п.п. 135.5.5 НКУ).

Данное правило не касается финпомощи, полученной от участника/учредителя, если она возвращена в течение 365 календарных дней. Подробнее см. газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 51, с. 35. В периоде возврата финпомощи ее сумму следует отразить в расходах по строке 06.4.34 Приложения IВ.

Корреспонденция с бухучетом. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, сумма возвратной финансовой помощи, полученной от неплательщика налога на прибыль или нестандартного его плательщика в отчетном периоде и не возвращенная до окончания такого отчетного периода, не отражается в составе дохода. Соответственно при возврате не попадает она и в состав расходов

03.13

Суми фактично отриманого державного мита, попередньо сплаченого позивачем

Данная строка предназначена для отражения возвращаемой суммы госпошлины (взималась до 01.11.2011 г.), предварительно уплаченной истцом (п.п. 135.5.8 НКУ). Сумма уплаченной госпошлины на основании ст. 49 ХПКУ возвмещается истцу ответчиком, если суд принимает решение в пользу истца, — полностью или частично (в случае с административными спорами — пп. 1 и 3 ст. 94 КАСУ).

Что касается возвращаемых сумм судебного сбора (с 01.11.2011 г. он взимается вместо госпошлины) и других судебных расходов (например, за проведение судэкспертизы; расходы, связанные с осмотром и исследованием вещдоков; оплата услуг переводчика, адвоката), то они должны включаться в строку 03.28 Приложения IД. Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 110.07.20 ЕБНЗ).

Подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11, с. 46.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете такой доход фиксируется на дату поступления средств на текущий счет или в кассу предприятия с отражением по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

03.14

Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ

В соответствии с п.п. 135.5.9 НКУ к доходам относятся суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика акцизного налога, уполномоченного вносить его в бюджет, суммы рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ.

Хотя по правилу п.п. 136.1.1 НКУ суммы полученной предоплаты (аванса) не включаются в доход налогоплательщика, налоговики считают, что при получении предоплаты за подакцизные товары суммы акцизного налога должны отражаться в доходах (см. консультацию, размещенную в разделе 110.06.06 ЕБНЗ).

Корреспонденция с бухучетом. Суммы акцизного налога в составе стоимости товара в общем порядке включаются в состав дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (п. 13 П(С)БУ 3), а затем отражаются как вычеты из дохода с применением субсчета 704 (пп. 15 — 17 П(С)БУ 3)

03.15

Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів

Данные поступления включаются в доходы на основании п.п. 135.5.10 НКУ. В этом контексте важно учитывать предписания п. 137.2 НКУ, согласно которому при получении средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов доход отражается на дату:

1) начисления амортизации ОС (НМА), пропорциональной доле целевого финансирования в общей стоимости инвестиций в объекты ОС (НМА);

2) в момент получения средств — если плательщик получил средства целевого финансирования для компенсации расходов (убытков) или в качестве помощи без установления условий их расходования;

3) в момент отражения расходов, связанных с выполнением условий целевого финансирования, — в иных случаях.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете информация о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения учитывается и обобщается на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Использование таких сумм по определенному направлению сопровождается признанием дохода с отражением на сусчетах 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» или 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»

03.16

Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу III Податкового кодексу України

Порядок налогообложения операций, связанных с исполнением долгосрочных договоров, заключается в следующем (п. 137.3 НКУ):

1) до передачи права собственности на товары (работы, услуги) плательщик рассчитывает доход в соответствии со степенью завершенности проекта. Степень завершенности определяется исходя из удельного веса осуществленных в отчетном периоде расходов в общей сумме ожидаемых расходов и/или по удельному весу объема оказанных в отчетном периоде услуг в общем объеме услуг, которые должны быть оказаны;
2) после передачи права собственности на товары (работы, услуги) плательщик корректирует доход в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от фактически полученного дохода.

Интересно, что в п. 137.3 НКУ формой декларации возможности внесения в строку 03.16 отрицательных сумм не предусмотрено. В то же время мы считаем, что отсутствие подобного указания не должно стать преградой для отражения отрицательных сумм в данной строке, поскольку п. 137.3 НКУ говорит именно о таком порядке.

Расходы по долгосрочным договорам отражаются в строке 06.4.21 Приложения IВ.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) признается по правилам, прописанным в П(С)БУ 15, а для строительных контрактов — в соответствии с П(С)БУ 18.

Подробнее об учете долгосрочных договоров читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 73, с. 30

03.17

Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України

В данной строке отражаются операции трех видов (п. 146.13 НКУ):

1) превышение доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС или НМА (в том числе при внесении в уставный фонд), кроме ОС, переданных в финлизинг (для них — стр. 03.7);

2) сумма в виде превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью непроизводственных ОС и расходов на их ремонт;

3) сумма в виде превышения доходов от продажи или иного отчуждения полученных бесплатно ОС и НМА и суммой дохода, которая была отражена в связи с его получением.

Согласно п.п. 135.5.11 НКУ доходы, определенные в соответствии со ст. 146 НКУ, включаются в состав прочих доходов, которые на основании п. 137.16 НКУ учитываются при исчислении объекта налогообложения на дату их возникновения по бухгалтерским правилам, если иное не предусмотрено нормами раздела III НКУ. Вместе с тем все чаще звучит мнение, что такие доходы должны отражаться налогоплательщиком на дату перехода к покупателю права собственности на объект (п. 137.1 НКУ).

Кроме того, стоит отметить, что доходы от продажи или любого другого отчуждения ОС и НМА должны определяться на уровне не ниже обычных цен (п. 146.14 НКУ).

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете доход от реализации указанных объектов отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а балансовая стоимость реализуемых объектов — на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Подробнее об этом см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 4

03.18

Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням

Здесь отражаются доходы от операций с землей (п.п. 135.5.11, ст. 147 НКУ), в частности:

1) если земля была приобретена — положительная разница между доходами от продажи земли и расходами по ее приобретению, увеличенныеми на коэффициент индексации согласно п. 146.21 НКУ;

2) если земля была получена в собственность вследствие приватизации — положительная разница между доходом от продажи и оценочной стоимостью земли с учетом коэффициента функционального использования в момент ее продажи.

Обращаем внимание, что доходы от продажи земли должны определяться исходя из уровня обычных цен (п. 147.5 НКУ).

Момент возникновения дохода определяется на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 137.1 НКУ).

При продаже недвижимости вместе с земельным участком, во избежание учетных сложностей, лучше, когда стоимость таких объектов будет разграничена (к примеру, в договоре купли-продажи указаны отдельно стоимость земли и стоимость недвижимости, или, скажем, вообще заключены отдельные договоры на продажу каждого из таких объектов). Связано это с тем, что п. 147.3 НКУ требует составляющие такой покупки учитывать раздельно (т. е. отдельно — недвижимость в составе ОС группы 3, а отдельно — землю как объект ОС группы 1). В таком случае при продаже недвижимости руководствуются правилами п. 146.13 НКУ, отражая операцию как продажу ОС (при этом в бухучете доходы возникают по дате составления акта приемки-передачи недвижимого объекта), а при продаже земельного участка логично применять общие правила продажи товаров, а не правила п. 147.1 НКУ, поскольку последний касается земли как отдельного объекта собственности, которым в рассматриваемой ситуации земельный участок не является. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 4.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете доход, связанный с реализацией земли, отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а балансовая стоимость реализуемых объектов — на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

03.19

Позитивне значення курсових різниць

В эту строку на основании п.п. 135.5.11 НКУ записывается доход от положительных курсовых разниц, определенный в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ (данный подпункт, в свою очередь, ссылается на П(С)БУ 21).
Курсовые разницы рассчитываются исключительно по монетарным статьям (денежным средствам и обязательствам, которые будут получены или оплачены в денежных средствах).

Что касается расходов от отрицательных курсовых разниц, то их следует вносить в строку 06.4.12 Приложения IВ.

Обратите внимание: в строке 03.19 отражаются лишь доходы от курсовых разниц — другие доходы, связанные с пересчетом иностранной валюты (например, доход при продаже или приобретении валюты по п.п. 153.1.4 НКУ), здесь не отражаются — их следует вносить в строку 03.28 Приложения IД.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете курсовые разницы по монетарным статьям определяются на дату баланса (по монетарным статьям, числящимся на конец квартала) и на дату осуществления расчетов. Положительная курсовая разница, включаемая в доходы, отражается на субсчетах 714 «Доход от операционной курсовой разницы» или 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

03.20

Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами

Приложение ЦП

Данная строка предназначена для отражения положительной разницы между доходами и расходами (в том числе отрицательного значения прошлых отчетных периодов) от операций с ценными бумагами и корпоративными правами (в разрезе каждого отдельного вида ценных бумаг) (п.п. 135.5.11, п. 153.8 НКУ). Подробная информация об операциях с ценными бумагами раскрывается в Таблице 1 Приложения ЦП к декларации — особенности его заполнения см. на с. 16 этого номера.

Вопросы «ценнобумажного» учета также подробно рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 83, с. 15.

Корреспонденция с бухучетом. В бухгалтерском учете доходы от продажи ценных бумаг и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, отражаются на субсчете 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций», а их себестоимость — на субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций». При этом по ряду операций с ценными бумагами доход признается по первому событию, т. е. в его составе будут учитываться и авансы (по этому поводу см. анализ заполнения Приложения ЦП к декларации на с. 16 этого номера)

03.21

Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)

Приложение ЦП

В Приложении IД к декларации по форме, утвержденной приказом № 1213, в отличие от формы декларации, утвержденной приказом № 114, для отражения прибыли по операциям с деривативами предусмотрена отдельная строка 03.21. Связано это с тем, что деривативы являются производными финансовыми инструментами. Они не подпадают под «ценнобумажные» нормы из п. 153.8 НКУ, а отражаются по бухучетным правилам (п. 153.9 НКУ).

Расчет финансовых результатов по операциям с деривативами (производными инструментами) осуществляется в Таблице 2 Приложения ЦП к декларации.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете учет расчетов по операциям с деривативами ведется на субсчете 379 «Расчеты по операциям с деривативами». В конце месяца данный субсчет закрывается путем списания сальдо в корреспонденции с субсчетом 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» или субсчетом 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

03.22

Суми страхового відшкодування

В данной строке отражаются суммы страхового возмещения согласно п.п. 140.1.6 НКУ. Заметьте, что доходы в виде суммы страхового возмещения (за исключением вычитаемой из нее суммы франшизы) возникают в отчетном периоде получения страхового возмещения. Хотя налоговики в консультации, опубликованной в газете «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 2, с. 17, выдвинули мысль, что страховое возмещение отражается в доходах по дате составления страхового акта (аварийного сертификата). Конечно, в таком случае доходы будут перекрыты расходами, поэтому риски образования значительной суммы налога к уплате отсутствуют. Однако все равно каких-либо аргументов для подобных выводов НКУ не содержит

Что касается застрахованных убытков, то в периоде их возникновения их сумму необходимо включить в расходы с отражением в строке 06.4.39 Приложения IВ.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете доход в виде суммы страхового возмещения от страховщика учитывается уже в периоде составления страхового акта (аварийного сертификата). Существуют два варианта его отражения: (1) в составе чрезвычайных доходов с применением субсчета 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»; (2) в составе доходов от операционной деятельности и применением субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Подробнее о порядке учета сумм страхового возмещения читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 16, с. 22

03.23

Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном

В данную строку включается доход в виде вознаграждения управителя имуществом (пп. 135.5.11, 153.13.7 НКУ). Обратите внимание, что в строке отражается лишь сумма вознаграждения за услугу управления имуществом.

Что касается прибыли, полученной вследствие управления имуществом, то она подлежит налогообложению в общем порядке (такие договоры регистрируются в налоговых органах и по ним подаются отдельные декларации).

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете такой доход фиксируется по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» или 703 «Доход от реализации работ и услуг»

03.24

Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта

Данная строка предназначена лишь для правопреемников реорганизованных предприятий. В ней отражается доход, который был получен прекращенным плательщиком, но не был отражен на дату утверждения передаточного акта (пп. 135.5.11, 153.15.1 НКУ). Такой доход возникает в общем порядке

03.25

Суми безнадійної кредиторської заборгованості

Исходя из названия строки в нее включается сумма безнадежной задолженности. При этом безнадежной задолженность становится лишь при соответствии одному из признаков, приведенных в п.п. 14.1.11 НКУ, — среди них следует выделить:

1) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности (несмотря на то что такая задолженность также соответствует критериям безвозвратной финпомощи по п.п. 14.1.257 НКУ, более специальной для нее будет строка 03.25);

2) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества субъектом хозяйствования, объявленного банкротом или снятого с регистрации по причине ликвидации;

3) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи имущества заимодателя, переданного в залог при условии, что прочие действия кредитора по принудительному взысканию имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

4) задолженность, взыскание которой стало невозможным вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, установленном законодательством.

В доход такие суммы включаются в том периоде, в котором кредиторская задолженность стала безнадежной и трансформировалась в безвозвратную финансовую помощь (пп. 14.1.257, 135.5.4 НКУ).

При этом в отношении суммы кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), оставшейся непогашенной по истечении срока исковой давности, которая отражается (с учетом НДС) в составе доходов, заметим следующее. Мы считаем, что стоимость таких приобретенных (в том числе до 01.04.2011 г.) товаров (работ, услуг) имеет право остаться в валовых расходах (до 01.04.2011 г.) / попасть в «налоговые» расходы (после 01.04.2011 г.) при наступлении соответствующих налоговых событий. Однако не исключаем, что данную позицию придется отстаивать перед налоговиками, ведь, как они разъяснили в консультации, размещенной в разделе 110.28 ЕБНЗ, стоимость купленных до 01.04.2011 г., но не оплаченных товаров (работ, услуг), в составе «налоговых» расходов не отражается.

И такой момент. Если продавец до 01.04.2011 г. получил аванс за товар, он должен был отразить валовые доходы. В периоде превращения кредиторской задолженности в безнадежную, с налоговой точки зрения, она становится безвозвратной финансовой помощью и должна быть включена в доходы (с учетом суммы НДС). Строго говоря, такую метаморфозу следовало бы отразить путем уменьшения дохода от реализации по строке 03.26 Приложения IД с одновременным увеличением дохода от безнадежной кредиторской задолженности (строка 03.25 Приложения IД), дополнительно увеличив его на сумму НДС. В то же время налоговики подошли к данной ситуации с пониманием и разъяснили, что сумму безнадежной задолженности (надо полагать, без учета НДС) в доходы ставить не нужно (при условии, что при получении аванса были отражены валовые доходы), правда, обосновав свою позицию тем, что включение такой суммы в доходы приведет к двойному налогообложению (см. раздел 130.28 ЕБНЗ). В связи с этим в доходы по строке 03.25 Приложения IД следует поставить сумму безнадежной задолженности лишь в части НДС.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете суммы безнадежной кредиторской задолженности фиксируются на субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Подробнее эти вопросы рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 86

03.26

Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)

Здесь отражается увеличение или уменьшение суммы дохода вследствие изменения компенсации стоимости товаров, работ, услуг (п. 140.2 НКУ).

Напоминаем, что при возврате товаров (работ, услуг) одновременно с уменьшением доходов (показатели перерасчета проставляются в строке 03.26 со знаком «минус») продавец должен откорректировать и свои расходы на себестоимость возвращаемых товаров (работ, услуг) (корректировка расходов отражается со знаком «минус» в строке 06.4.25 Приложения IВ к декларации).

Строка 03.26 со знаком «минус» заполняется и в случае возврата объекта основных средств, если ранее при его продаже продавцом был отражен доход (объект был продан по цене выше балансовой (остаточной) стоимости).

Такой перерасчет должен осуществляться в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации, т. е. в периоде возврата денежных средств или товара, в зависимости от того, какое из этих событий является первым.

Если возврат товара от покупателя происходит в том же отчетном периоде, что и его продажа, соответствующие корректировочные строки (03.26 Приложения IД и 06.4.25 Приложения IВ) не заполняются. Итоговые суммы дохода и расходов (т. е. суммы после корректировок в результате изменения суммы компенсации стоимости товаров/работ/услуг) отражаются в строке 01 декларации. Так говорят налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.08 ЕБНЗ.

Корреспонденция с бухучетом. В бухучете при увеличении компенсации стоимости товаров (работ, услуг) фиксируется доход с отражением по кредиту соответствующих счетов класса 7. При уменьшении такой компенсации размер ранее отраженного дохода корректируется методом «красное сторно». Возврат товаров (работ, услуг) проводится через дебет субсчета 704 «Вычеты из дохода».

Подробнее см. газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 100, с. 15

03.27

Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)

Данная строка предназначена для отражения перерасчета (увеличения или уменьшения) доходов в случае признания сделки недействительной (п. 140.2 НКУ).

Как известно, п. 140.2 НКУ устанавливает различные правила проведения перерасчета в зависимости от оснований признания сделки недействительной — вследствие (1) нарушения ею публичного порядка или (2) по иным основаниям. Мы считаем, что в данной строке можно отражать лишь корректировку, осуществляемую по второму основанию, так как по первому перерасчет должен производиться в периоде отражения доходов, а это возможно сделать лишь путем исправления ошибки или по налоговому уведомлению-решению

03.28

Iнші доходи

В строке 03.28 отражаются все те доходы, которые не попали в предыдущие строки данного Приложения.
К ним относятся, в частности:

1) доходы при приобретении и/или продаже иностранной валюты — в случае образования положительной разницы между курсом валюты на момент приобретения/продажи инвалюты и ее балансовой стоимостью
(п.п. 153.1.4 НКУ). Подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 24;

2) доход, который возникает при расторжении договора об отработке (не менее 3 лет) обучающегося за счет предприятия лица (п.п. 140.1.3 НКУ);

3) доход в виде обычной цены товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных связанным лицам или «нестандартным» плательщикам налога на прибыль (п. 153.2 НКУ);

4) доходы арендодателя в виде возмещения коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы) (см. также строку 03.7 данного Приложения);

5) возмещенные суммы судебных расходов (например, за проведение судэкспертизы; расходы, связанные с осмотром и исследованием вещдоков; оплата услуг переводчика, адвоката), если суд принял решение в пользу истца. См. также консультацию налоговиков, размещенную в разделе 110.07.20 ЕБНЗ, и материал в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11, с. 46;

6) стоимость ТМЦ (запчастей), полученных в результате ликвидации основных средств, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также реализованы (на этом настаивают налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.09.01 ЕБНЗ). Подробнее вопросы ликвидации основных средств рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 19;

7) доходы продавца, который применил механизм урегулирования сомнительной задолженности, прописанный в п.п. 159.1.1 НКУ, при погашении покупателем признанной задолженности (ее части) за товары, работы, услуги (п.п. 159.1.5 НКУ). Подробнее см. анализ Приложения СБ и газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 86.

Если форма декларации, утвержденная приказом № 114, при заполнении данной строки требовала предоставления детальной расшифровки вписанных сумм и названий доходов, то сейчас такой расшифровки не требуется