09.02.2012
Предприятие в 2011 году работало на упрощенной системе налогообложения, а с 1 января 2012 года перешло на общую систему налогообложения. При этом в январе 2012 года предприятию по некоторым договорам, заключенным еще в 2011 году, был возвращен товар, а предприятие, в свою очередь, вернуло оплату за него. Как такие возвраты повлияют на налоговый учет предприятия?
(г. Харьков)
Такие возвраты не повлияют на налоговый учет предприятия.
Во время пребывания в 2011 году на упрощенной системе налогообложения предприятие, руководствуясь нормами Указа № 727, обязано было начислять и уплачивать в установленные сроки единый налог с выручки, полученной от продажи товаров. То есть, получив оплату за отгруженный товар или аванс за предстоящую отгрузку, предприятие должно было в том же периоде с учетом этих сумм начислить и уплатить единый налог.
Однако, перейдя с 01.01.2012 г. на общую систему налогообложения, предприятие получило статус плательщика налога на прибыль и при возврате покупателю денежных средств за возвращенный товар либо при возврате аванса (включенных ранее в выручку, являющуюся базой обложения единым налогом) откорректировать сумму выручки и сумму начисленного единого налога за период, в котором осуществлен возврат денежных средств покупателю, не может, так как на момент возникновения оснований для корректировки (возврат выручки) уже не является плательщиком единого налога.
Подавать уточняющий расчет за период, в котором была получена выручка, тоже нет причин, поскольку в том периоде были все основания для начисления единого налога, такое начисление не является ошибочным и на момент возврата (нет ошибки, которую можно исправить).
Не получится здесь применить и специальную норму, предусмотренную п.п. 6 п. 1 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, которая гласит: «в случае возврата авансов (других платежей), полученных в период пребывания налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения, с которых был уплачен единый налог, на сумму такого возврата производится корректировка суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с корректировкой суммы единого налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом». Во-первых, эта норма утратила силу с 1 января 2012 года, когда вступила в силу новая «упрощенка», пришедшая на смену Указу № 727. Во-вторых, она сама по себе достаточно туманная.
Кроме того, обратите внимание: вступившие в силу с 1 января 2012 года новые правила работы на едином налоге, в частности п.п. 5 п. 292.11 НКУ, регулирующий невключение в состав дохода плательщика единого налога суммы средств (аванса, предоплаты), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг), распространяется исключительно на такого единоналожника и плательщиком налога на прибыль применяться не может. То есть и в случае возвратов товаров (авансов), которые будут касаться новых упрощенцев, начисленная ими сумма единого налога после ухода с упрощенной системы корректироваться не должна.
Что касается отражения возврата товара и денежных средств непосредственно в налоговом учете плательщика налога на прибыль, ставшего таковым после ухода с упрощенной системы, то такой «переходный» вопрос законодательством прямо не урегулирован. Не применима здесь и специальная «возвратная» норма, предусмотренная п. 140.2 НКУ, ведь продажа товара осуществлялась в период работы на упрощенной системе налогообложения и доходы (а вместе с ними и расходы) по такой продаже не признавались. То есть корректировать по сути нечего.
При этом ни возврат денег, ни оприходование возвращенного товара никаких изменений не вызывают, поскольку, во-первых, имеем дело с обратным перечислением денежных средств от продавца к покупателю, а не с расходованием средств на приобретение товаров, во-вторых, движение денежных средств в новом налоговом учете не является событием для отражения доходов и/или расходов и, в-третьих , оприходование товара также не увеличивает расходы, до тех пор пока не произойдет его продажа. В дальнейшем налогообложение реализации ранее возвращенного товара отражается в общем порядке в соответствии с пп. 137.1 и 138.4 НКУ.
Наталия Дзюба, экономист-аналитик