23.01.2012
Отшумели всеми любимые новогодне-рождественские праздники и пришла пора готовиться к составлению декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года. Об особенностях заполнения и предоставления этой формы отчетности и поговорим в данной статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Закон № 2063 — Закон Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2093-III.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI.
Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI.
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Указ № 727 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.
Приказ № 114 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.02.2011 г. № 114.
Приказ № 1213 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.09.2011 г. № 1213.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.
Постановление № 32-3 — постановление правления Пенсионного фонда Украины «О внесении изменений в некоторые постановления правления Пенсионного фонда Украины» от 25.10.2011 г. № 32-3.
П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.
П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39.
Форма декларации
Несмотря на то что Министерство финансов Украины приказом № 1213 утвердило новую форму декларации по налогу на прибыль предприятия, за II — IV кварталы 2011 года налогоплательщики должны подавать декларацию по той же форме, по которой они отчитывались за II, II — III кварталы 2011 года, т. е. по форме, утвержденной приказом № 114 (подробно об особенностях заполнения этой формы мы рассказывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № № 56, 58, 87).
По вновь утвержденной форме предприятия впервые будут отчитываться по налогу на прибыль за I квартал 2012 года. Дело в том, что согласно п. 4 приказа № 1213 данный приказ вступает в силу со дня его официального опубликования. Он официально опубликован 18.11.2011 г. в газете «Офіційний вісник України». А абзацем вторым п. 46.6 НКУ установлено, что до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, наступающего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действующими являются формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. На это обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.30.03 ЕБНЗ.
Кстати, для самоисправления ошибок, выявленных до 01.04.2012 г. в ранее поданных декларациях, также нужно использовать декларацию по форме, утвержденной приказом № 114. После 1 апреля 2012 года ошибки можно будет исправлять только в новой декларации (по форме, утвержденной приказом № 1213).
Вместе с декларацией за II — IV кварталы 2011 года в налоговый орган должны быть поданы все необходимые приложения, в том числе при необходимости Приложение ВО (оно предоставляется исключительно по итогам отчетного (налогового) года при осуществлении операций с нерезидентами, имеющими оффшорный статус).
Информация о том, какие приложения подаются налогоплательщиком вместе с декларацией, указывается путем проставления в соответствующей строке декларации «Наявність додатків» в определенной ячейке пометки «Х», а в ячейках под символами «ВП» и «СБ» — количества подаваемых приложений ВП и СБ.
Если какая-либо строка декларации или приложения к ней не заполняется в связи с отсутствием операции (суммы), то в такой строке проставляется прочерк. В случае незаполнения отдельных строк декларации из-за отсутствия соответствующих операций предусмотренные такой строкой приложения не заполняются и не подаются в налоговый орган (см. консультации налоговиков, размещенные в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).
Напомним, что декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с 01.04.2011 г. — с даты вступления в силу раздела III НКУ (см. п. 2 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Кто подает декларацию
Декларацию по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года по форме, утвержденной приказом № 114, должны подать все плательщики этого налога, независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.
Кроме того, такую декларацию (с заполненными в ней строками 17 — 19) и составленным к ней Приложением ПН должны подать также юридические лица — неплательщики налога на прибыль (в частности, плательщики единого налога по Указу № 727 и фиксированного сельскохозяйственного налога) в случае выплаты любого дохода с источником его происхождения из Украины (облагаемого налогом на прибыль согласно п. 160.2 НКУ) в пользу нерезидента или уполномоченного им лица. Другие приложения к такой декларации не подаются, а незаполненные строки при этом прочеркиваются. При этом в заглавной части Приложения ПН на основании Классификации стран мира, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 22.12.2010 г. № 527, в поле «Назва країни резиденції (за Класифікатором держав світу)» приводится название страны резиденции нерезидента на украинском языке, а в поле «Код країни (за Класифікатором держав світу)» проставляется трехзначный цифровой код страны нерезидента. На это обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.30.03 ЕБНЗ.
Сроки предоставления декларации и уплаты определенного в ней налогового обязательства
В соответствии с пп. 49.18, 49.19 НКУ налоговая декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Таким образом, декларация по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года должна быть подана не позднее 9 февраля 2012 года.
Вместе с тем есть предприятия, которые подают декларацию по итогам налогового (отчетного) года в сроки, установленные для годового базового налогового (отчетного) периода, т. е. для таких предприятий предельный срок предоставления декларации — 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. К таковым относятся, например, предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции (для них налоговый период согласно п.п. 152.9.1 НКУ начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года) и субъекты космической деятельности (согласно п. 20 подразд. 4 разд. XX НКУ налоговый период для них равен одному отчетному календарному году).
Что касается суммы налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, то ее налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации (п. 57.1 НКУ).
Учтите, предельный 10-дневный срок, отведенный на уплату налогового обязательства, определенного в декларации за II — IV кварталы 2011 года, приходится на выходной день (19 февраля 2012 года — воскресенье). Однако перенос срока уплаты на следующий за выходным операционный (банковский) день в НКУ не предусмотрен (возможность такого переноса установлена п. 49.20 НКУ лишь в отношении сроков подачи отчетности, а для сроков уплаты аналогичной нормы о «переносе» в НКУ нет), поэтому сумма налога на прибыль за II — IV кварталы 2011 года должна быть уплачена не позднее 17 февраля 2012 года (т. е. 17 февраля — последний день уплаты).
Напоминаем, что ставка налога на прибыль в период с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. составляла 23 %, а с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. составляет 21 %.
А как в таком случае должны отчитываться предприятия, образованные в середине IV квартала 2011 года, и какую ставку налога на прибыль применять?
Прежде всего заметим, что согласно п.п. 152.9.2 НКУ у налогоплательщиков, образованных в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало постановки их на учет в налоговом органе как плательщиков налога, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода.
По разъяснениям сотрудников налогового ведомства (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), новички, зарегистрированные в середине IV квартала 2011 года, должны подать две декларации по налогу на прибыль:
— одну — по итогам налогового периода, который начинается с даты регистрации такого плательщика налога в органах ГНС и заканчивается последним календарным днем текущего года (31.12.2011 г.). При составлении этой декларации применяется ставка налога на прибыль, действовавшая на период регистрации налогоплательщика, т. е. 23 %;
— вторую — по итогам налогового периода, который начинается с начала года (01.01.2012 г.) и заканчивается последним календарным днем I квартала 2012 года (31.03.2012 г.). При составлении этой декларации применяется ставка налога на прибыль, действующая в I квартале 2012 года, т. е. 21 %.
Способы предоставления декларации
Для предоставления декларации в налоговый орган п. 49.3 НКУ предлагает налогоплательщикам выбрать один из следующих способов:
а) подать лично или через уполномоченное на это лицо;
б) отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Это нужно сделать не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ);
в) направить в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством.
Заметьте, что хотя при приеме налоговой отчетности налоговики не проверяют полномочия лица, которое ее подает, и удостоверение его личности (они не наделены таким правом), но возражают против подачи этой отчетности курьерской службой (см., в частности, консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 44, с. 11). Поэтому, чтобы не растрачивать понапрасну свои силы и время на выяснение отношений с контролерами, лучше выбрать один из приветствуемых ими вариантов подачи декларации.
Прошлогодние убытки
Вы, конечно же, помните, как еще совсем недавно налоговики активно продвигали свою идею о возможности включения в строку 06.6 прибыльной декларации за II квартал 2011 года и следующие отчетные периоды отрицательного значения I квартала без учета отрицательного значения объекта налогообложения, полученного по итогам 2010 года (см., в частности, письмо ГНАУ от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77, а также письмо Юридического управления Департамента правовой работы ГНСУ от 12.09.2011 г. № 10-2018/3582). То есть они фактически устанавливали запрет на отражение в этой строке убытков прошлых лет. На неправомерность такой позиции ГНСУ мы указывали в статье «Об отражении убытков прошлых лет в 2011 году» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77).
Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики встал на защиту налогоплательщиков и направил в адрес ГНСУ письмо от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160 (текст письма и комментарий к нему см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95, с. 24), в котором отметил, что п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ не содержит запрета на учет в 2011 и 2012 годах убытков, которые возникли до 01.01.2011 г., следовательно, такие убытки должны учитываться в составе расходов текущих налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения отрицательного значения.
Таким образом, декларацию по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года предприятия могут подавать с учетом старых убытков. Тем более что никакие штрафные санкции за игнорирование мнения ГНСУ по этому поводу применяться не должны (подробнее см. статью «Можно ли рассчитывать на амнистию по штрафам?» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 85, с. 34).
Особенности заполнения строки 15 декларации
При заполнении строки 15 декларации по налогу на прибыль предприятие учитывает проведенные корректировки (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговых обязательств — в рамках ранее начисленной по строке 14 декларации суммы налога. Об этом говорит само название строки 15 — «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)».
По разъяснениям налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), в случае исправления в текущей декларации ошибок предыдущего отчетного периода в строке 15 текущей декларации приводится показатель строки 14 Приложения ВП. Таким образом, по строке 15 текущей декларации будет учтена сумма проведенных уточнений (причем если Приложений ВП, которыми исправляются ошибки текущего года, подается несколько, то при заполнении строки 15 декларации учитываются данные каждого из них). При исправлении ошибок через уточняющую декларацию в строку 15 декларации за следующий отчетный период текущего года включается показатель строки 14 такой уточняющей декларации. Тем самым данные строки 15 текущей декларации будут надлежащим образом скорректированы (увеличены или уменьшены) на сумму доначисленных или снятых в результате исправления ошибки налоговых обязательств.
Если через уточняющую декларацию исправляются ошибки прошлых лет, то на строку 15 это никоим образом не влияет, так как строка 15 «работает» только в пределах отчетного налогового года.
При этом учтите, что в строку 15 декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года не попадают суммы корректировок, связанных с исправлением ошибок I квартала 2011 года.
Подробнее об исправлении ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 96.
Курсовые разницы по задолженности в иностранной валюте
Еще некоторое время назад налоговики выступали против пересчета задолженности за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в иностранной валюте, возникшей до 01.04.2011 г., и определения по ней в налоговом учете курсовых разниц по правилам п.п. 153.1.3 НКУ (см. письмо ГНАУ от 07.04.2011 г. № 6823/6/15-0315 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84). Нам такой подход виделся ничем не обоснованным, ведь выходило, что при погашении любого «переходящего» инвалютного долга (не важно, является он при этом монетарным или немонетарным), в «налоговые» доходы/расходы должна была относиться сумма задолженности по курсу НБУ на момент ее возникновения (подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 86, с. 20).
И вот совсем недавно сотрудники налогового ведомства пересмотрели свою позицию и согласились с тем, что курсовые разницы по «переходящей» задолженности за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в иностранной валюте определяются в порядке, установленном п.п. 153.1.3 НКУ (см. письмо от 30.12.2011 г. № 10953/7/15-1217 на с. 19 этого номера).
Такой подход налоговиков нужно учесть при составлении декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года и привести инвалютные показатели в соответствие с ним.
Предприятиям, которые следовали первоначальной позиции ГНСУ относительно определения курсовых разниц, корректировку отраженных ранее показателей придется провести через уточняющую декларацию как самостоятельное исправление ошибок, поскольку причиной этих корректировок является не изменение законодательства, а всего лишь трансформация мнения налоговиков по его применению.
Впрочем, возможно, сотрудники налогового ведомства в этом случае проявят лояльность и разрешат воспользоваться в целях корректировки соответствующими строками отчетной декларации.
Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во II — IV кварталах 2011 года к налогоплательщику не применяются, но пеня в соответствии со ст. 129 НКУ при занижении налоговых обязательств может грозить.
Налогово-прибыльные изменения, вводимые с 01.04.2011 г.
Как вы помните, Закон № 3609 внес в НКУ существенные корректировки. При этом некоторая часть «прибыльных» изменений стала действовать задним числом с даты вступления в силу раздела III НКУ, т. е. с 1 апреля 2011 года. В их числе оказались, в частности, валютные, долговые, ценнобумажные изменения и изменения, касающиеся «прибыльных» переходных положений НКУ.
Большую же часть «прибыльных» новшеств, содержавшихся в пп. 40 — 53, 55 — 59 п. 1 разд. I Закона № 3609, следовало применять с 1-го числа отчетного (налогового) месяца опубликования и вступления в силу Закона № 3609 , т. е. с 1 августа 2011 года (полный перечень указанных изменений приведен в статье «Сроки вступления в силу отдельных положений Закона № 3609» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 64). Важнейшими новшествами, которые вошли в эту часть, являются:
— пересмотр порядка налогового учета общепроизводственных расходов (ОПР): они должны отражаться в налоговом учете по бухучетным правилам и включаться в «налоговую» себестоимость изготовленной и реализованной продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, т. е. после распределения, проводимого согласно п. 16 П(С)БУ 16. В результате этих изменений налогоплательщики в декларации по налогу на прибыль за II — III кварталы 2011 года должны были отразить «налоговую» себестоимость так: в периоде апрель — июль включить в нее только прямые расходы, а в периоде август — сентябрь сформировать ее по бухучетным правилам (подробнее см. статью «Декларация по налогу на прибыль за II — III кварталы: важные акценты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 87);
— необходимость установления срока действия права использования нематериальных активов (НМА), в отношении которых такой срок в правоустанавливающих документах не оговаривался, на уровне 10 лет (см. последний абзац п.п. 145.1.1 НКУ).
Такой разноплановый подход законодателя к налогово-прибыльным изменениям вызывал немало вопросов и нареканий. Исправить ситуацию был призван Закон № 4014.
Так, п. 5 разд. I данного Закона внес коррективы в абзац первый п. 2 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона № 3609, благодаря которым дата вступления в силу всех «прибыльных» нововведений последнего была передвинута с 1 августа на более ранний срок — на «первое число отчетного (налогового) периода», т. е. на 1 апреля 2011 года, хотя сам Закон № 4014 вступил в силу с 01.01.2012 г. То, что указанные изменения должны действовать именно с 1 апреля 2011 года, подтверждают и налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.30.03 ЕБНЗ.
Это означает, что декларацию за II — IV кварталы 2011 года налогоплательщики должны составлять с учетом требований Закона № 4014, т. е. произвести перерасчет уже отраженных расходов задним числом.
Примите к сведению: изменение норм законодательства не приводит к необходимости исправления ошибки в понимании ст. 50 НКУ, поэтому результаты проводимых корректировок просто учитываются в соответствующих строках декларации по налогу на прибыль без заполнения Приложения ВП и без предоставления каких-либо уточняющих расчетов (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 96, с. 43). Соответственно в данном случае штрафные санкции за нарушение налогового законодательства по итогам деятельности во II — IV кварталах 2011 года к налогоплательщикам не применяются, что также подчеркивают налоговики в указанной выше консультации, размещенной в разделе 110.30.03 ЕБНЗ.
Теперь подробнее о порядке проведения перерасчета.
Общепроизводственные расходы. Итак, начиная с 1 апреля 2011 года в отношении себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), отраженной в периоде апрель — июль, включающей в себя лишь прямые расходы, должен быть произведен перерасчет, а именно: в нее должны быть включены также переменные и постоянные ОПР этого периода, которые приходятся на реализованные товары (работы, услуги). О том, как следует учитывать ОПР в налогово-прибыльных целях в соответствии с требованиями НКУ, читайте в статье «Общепроизводственные расходы в налоговой себестоимости» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 73.
Такой перерасчет в декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года отражается в следующем порядке: итоговый показатель Приложения ЗВ к декларации за II — III кварталы 2011 года (строка 06.1) в части, которая приходится на реализованные товары (работы, услуги), переносится в строку 05.1.16 Приложения СВ к декларации за II — IV кварталы 2011 года, а та часть ОПР (переменных и постоянных распределенных), которые «сидят» в еще не реализованных товарах (работах, услугах), в декларации по налогу на прибыль вообще не отражается. Таким образом, Приложение ЗВ обнуляется и с годовой декларацией не подается. Такой порядок поддерживают и налоговики (см. с. 47 этого номера).
Другими словами, в подаваемом годовом Приложении СВ фиксируются ОПР, ставшие как производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (переменные и постоянные распределенные ОПР (Дт 23 — Кт 91; Дт 901, 903 — Кт 26, 23)), так и «налоговыми» расходами (постоянные нераспределенные ОПР (Дт 901, 903 — Кт 91), списанные непосредственно на себестоимость реализации в периоде их осуществления).
Учтите, в строку 05.1.16 Приложения СВ не должны попадать суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения. Для отражения этих сумм предназначены соответственно строки 05.1.3 и 05.1.4 Приложения СВ, которые заполняются на основании итоговой строки графы 6 таблицы 1 Приложения АМ. В связи с заполнением строки 05.1.16 к Приложению СВ должна быть подана детальная расшифровка сумм и названий расходов, указанных в этой строке, в произвольной форме. На такой расшифровке, как и на самой декларации, должны быть проставлены подписи должностных лиц налогоплательщика и его печать.
Из-за особого порядка отражения в декларации по налогу на прибыль ОПР налогоплательщик должен проставить прочерки в соответствующих строках:
— графы 7 таблицы 1 Приложения АМ к декларации;
— графы 6 таблицы 3 Приложения АМ к декларации (подробнее о том, как в таком случае следует заполнять таблицу 3 Приложения АМ, изложено в статье « Декларация по налогу на прибыль за II — III кварталы 2011 года: важные акценты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 87).
Те налогоплательщики, которые не хотят производить перерасчет ОПР, осуществленных до 01.08.2011 г., могут просто перенести суммы из Приложения ЗВ к декларации за II — III кварталы 2011 года в строку 05.1.16 Приложения СВ к декларации за II — IV кварталы 2011 года (в таком случае годовое Приложение ЗВ тоже фактически будет содержать прочерки, поэтому подаваться не должно). Правда, несмотря на то что этот вариант не является штрафоопасным (штрафные санкции за нарушение налогового законодательства по итогам деятельности во II — IV кварталах 2011 года к налогоплательщикам не применяются, но может грозить пеня в соответствии со ст. 129 НКУ), он не соответствует духу изменений, прописанных в Законе № 4014. К тому же неправильное формирование в 2011 году себестоимости продукции, которая числится на 01.01.2012 г. в остатках незавершенного производства и готовой продукции на складе и будет реализована в 2012 году, может привести к искажению размера «налоговых» расходов уже 2012 года, а это чревато штрафами (с 1 января 2012 года поблажек в виде отсутствия штрафов за ошибки уже нет).
Амортизация «бессрочных» НМА (т. е. срок действия права использования которых не оговорен в правоустанавливающих документах). Поскольку все «прибыльные» новшества, внесенные в НКУ Законом № 3609, следует применять с 1 апреля 2011 года, налогоплательщики должны на эту дату увеличить для целей налогового учета срок эксплуатации до 10 лет (если он составлял менее 10 лет) по тем «бессрочным» НМА, которые перешли в новый налоговый учет по результатам «первоапрельской» инвентаризации, а также по тем, которые введены в эксплуатацию в период с 01.04.2011 г. по 31.07.2011 г. включительно. Увеличение такого срока влечет за собой перерасчет начисленной на эти НМА амортизации задним числом начиная с 01.04.2011 г.
Такой перерасчет найдет свое отражение в соответствующих графах таблицы 1 Приложения АМ к декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года в зависимости от направления использования НМА. Исключение составляют суммы амортизации по НМА общепроизводственного назначения. Так, если все суммы ОПР предприятие отражает в строке 05.1.16 Приложения СВ, то суммы амортизации по общепроизводственным НМА, как, собственно, и по общепроизводственным основным средствам (которые приходятся на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг), не должны включаться в графу 7 таблицы 1 Приложения АМ. Отражать такую сумму следует (вместе с амортизацией, включаемой в состав прямых расходов) в графе 6 таблицы 1 Приложения АМ. Вместе с тем, поскольку итоговое значение графы 6 таблицы 1 Приложения АМ также переходит в аналогичную «амортизационную» строку 05.1.4 Приложения СВ (т. е. часть ОПР в сумме амортизации уже будет отражена в строке 05.1.4 этого Приложения), то в строку 05.1.16 Приложения СВ соответственно нужно записать сумму ОПР за вычетом такой амортизации (т. е. без суммы амортотчислений).
Кстати, несколько слов о порядке заполнения таблицы 1 Приложения АМ к декларации по форме, утвержденной приказом № 114, а именно ее графы 5. В эту графу должно вписываться значение только в первом отчетном периоде каждого отчетного года — в нее переносится показатель графы 11 такой таблицы за предыдущий отчетный (налоговый) год, и до конца такого года остается неизменным.
В графе же 5 таблицы 1 Приложения АМ к декларации за все отчетные периоды 2011 года проставляются прочерки. При этом если бы и далее предприятия продолжали отчитываться по налогу на прибыль по старой форме (утвержденной приказом № 114), то в графу 5 таблицы 1 Приложения АМ к декларации за I квартал 2012 года нужно было бы перенести сумму из графы 11 таблицы 1 Приложения АМ к декларации за II — IV кварталы 2011 года и дальше до конца 2012 года в графе 5 должна была бы фигурировать та же величина. Однако Приложение АМ к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом № 1213 и которая будет подаваться начиная с I квартала 2012 года, представлено в упрощенном формате, поэтому показатель графы 11 таблицы 1 Приложения АМ к декларации за II — IV кварталы 2011 года в новое Приложение АМ (к декларации за I квартал 2012 года) переноситься не будет.
Перерасчет ЕСВ по больничным работников-инвалидов
Как вы знаете, Пенсионный фонд постановлением № 32-3 внес изменения в Инструкцию № 21-5, в частности в п. 3.11, указывающие на то, что предприятия, использующие труд работников-инвалидов, обязаны начислять ЕСВ в размере 8,41 % как на сумму заработной платы работников-инвалидов, так и на больничные, начисленные таким работникам.
До того, напомним, согласно положениям Инструкции № 21-5 в редакции, действовавшей с 1 января 2011 года, предприятия, на которых работают инвалиды, должны были начислять ЕСВ в размере 8,41 % исключительно на суммы заработной платы, начисленной таким работникам-инвалидам. А на выплаты в связи с временной нетрудоспособностью ЕСВ необходимо было начислять в размере 33,2 % независимо от наличия у работника статуса инвалида.
Однако, поскольку изменения в Закон № 2464, определяющие порядок применения ЕСВ в размере 8,41 %, не вносились, а изменилась лишь его трактовка Пенсионным фондом, страхователям предоставлено право за период январь — ноябрь 2011 года произвести перерасчет ЕСВ в части начислений на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью работников-инвалидов без применения финансовых санкций (см. письмо Пенсионного фонда Украины от 28.11.2011 г. № 26339/03-20). Такой перерасчет предприятие могло сделать в декабре 2011 года (подробнее об этом читайте в статье «Отражаем перерасчет ЕСВ по работникам-инвалидам» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3).
При этом в целях налогообложения прибыли корректировка «налоговых» расходов в результате проведения указанного перерасчета не должна классифицироваться как исправление ошибки, поскольку страхователь выполнял предписания Пенсионного фонда, который согласно ч. 1 ст. 12 Закона № 2464 уполномочен обеспечивать сбор ЕСВ, вести учет поступлений от его уплаты и осуществлять контроль за уплатой ЕСВ.
Такая корректировка «налоговых» расходов осуществляется путем уменьшения показателей соответствующих строк декларации про налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года и приложений к ней.
Предприятия, которые суммы ЕСВ отражают в составе прочих расходов, уменьшают показатель строки 06.5.37 Приложения IВ к декларации на общую сумму корректировки (на разницу между отсторнированной суммой ЕСВ по ставке 33,2 % и доначисленной суммой ЕСВ по ставке 8,41 %).
Если суммы ЕСВ налогоплательщик отражает в составе расходов в зависимости от их направленности, то уменьшению подлежат показатели таких строк:
— 05.1.12 Приложения СВ — по работникам-инвалидам, непосредственно занятым в производстве;
— 05.1.16 Приложения СВ — по работникам-инвалидам, занятым в обслуживании и управлении производством;
— 06.2.11 Приложения АВ — по работникам-инвалидам, числящимся в составе админаппарата;
— 06.3.4 Приложения ВЗ — по работникам-инвалидам, занятым сбытом;
— 06.5.37 Приложения IВ — по прочим работникам-инвалидам.
Что касается расходов по ЕСВ в части излишне отраженных валовых расходов в I квартале 2011 года, то их уменьшение можно провести через строку 06.5.37 Приложения IВ.
Финансовая отчетность, предоставляемая вместе с декларацией
Согласно требованиям п. 46.2 НКУ налогоплательщики (кроме малых предприятий) вместе с декларацией по налогу на прибыль должны подать налоговому органу годовую финансовую отчетность в составе:
— Баланса (форма № 1);
— Отчета о финансовых результатах (форма № 2);
— Отчета о движении денежных средств (форма № 3);
— Отчета о собственном капитале (форма № 4);
— Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5);
— Приложения к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» (форма № 6). Это Приложение составляют предприятия, которые: (а) обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность; (б) занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг); (в) в отношении продукции (товаров, работ, услуг) которых до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен (в том числе предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляющие услуги централизованного водоснабжения и водоотведения).
Что касается малых предприятий, то для них установлены такие требования:
1) лица, уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке согласно п. 154.6 НКУ, подают вместе с декларацией по налогу на прибыль годовую финотчетность в составе баланса (форма № 1-мс) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) (см. ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 П(С)БУ 25);
2) другие малые предприятия (субъекты малого предпринимательства согласно Закону № 2063) подают годовую финотчетность в составе баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). На это указывают налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.30.03 ЕБНЗ.
Напомним, что согласно ч. 7 ст. 63 ХКУ малыми (независимо от формы собственности) считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 млн грн. Крупными предприятиями считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает 250 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму 100 млн грн. Все остальные предприятия считаются средними .
Детальная классификация предприятий для целей составления/предоставления финансовой отчетности приведена в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 6, с. 24.
Отчетность предприятий, имеющих льготы
Напоминаем, что предприятия, пользующиеся льготами, в том числе и по налогу на прибыль, должны подать не позднее 9 февраля 2012 года Отчет о суммах налоговых льгот по итогам 2011 года по форме, предусмотренной приложением к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.
Кроме того, предприятия, прибыль которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. XX НКУ, обязаны предоставить в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года Отчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1685 (данный приказ и комментарий к нему будут опубликованы в одном из ближайших номеров газеты).
Таковы основные нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года. Желаем вам легко справиться с этой задачей!