Почта редакции. Проценты по кредитному договору: порядок отражения в налоговом учете

Проценты по кредитному договору: порядок отражения в налоговом учете

 

Предприятие на основании договора с банком получило кредит на три месяца под 21 % годовых для приобретения товара. По условиям договора проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно в последний день месяца, а уплачиваются третьего числа месяца, следующего за месяцем их начисления, а за последний месяц — одновременно с конечным сроком погашения кредита. В каком порядке в этом случае суммы процентов отражаются в налоговом учете предприятия?

(г. Запорожье)

 

Напомним, что размер процентов, тип процентной ставки и порядок их уплаты определяются кредитным договором в зависимости от кредитного риска, предоставленного обеспечения, срока пользования кредитом, спроса и предложений, сложившихся на кредитном рынке, размера учетной ставки и прочих факторов (ст. 1056¹ ГКУ).

По правилу, установленному п. 141.1 НКУ, любые расходы, связанные с начислением процентов по любым кредитам (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ и ставших соответственно частью их стоимости), в течение отчетного периода включаются в состав расходов при условии, что такое начисление связано с проведением хозяйственной деятельности налогоплательщика. Подробнее вопросы капитализации финансовых расходов рассмотрены в статье «Без права выбора: капитализация финансовых расходов» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 18, с. 4).

То есть, если кредитные средства заемщик использует для целей, связанных со своей хоздеятельностью, проценты за пользование таким кредитом он вправе отнести к расходам.

Согласно п.п. 138.10.5 НКУ затраты на уплату процентов классифицируются как финансовые расходы и учитываются в категории прочих расходов.

Датой увеличения «налоговых» расходов на сумму процентов по кредиту в соответствии с п.п. 138.5.2 НКУ является дата признания таких процентов, связанных с приобретением кредитов, определенная по правилам бухгалтерского учета. При этом в п. 7 П(С)БУ 16 указано, что расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Таким образом, датой увеличения расходов на сумму процентов за пользование кредитом будет дата, приходящаяся на период их начисления. Подтверждает это и п. 141.1 НКУ, также говорящий о начисленных процентах.

В связи с этим, если, например, кредитный договор предусматривает ежемесячное начисление процентов, то независимо от того, когда они фактически будут перечислены предприятием, в его «налоговые» расходы может быть включена сумма процентов, начисленных банком в соответствующем отчетном периоде.

Сумма начисленных процентов отражается в строке 06.3 декларации по налогу на прибыль предприятия.

В качестве обоснования для отражения расходов в сумме начисленных процентов будут служить такие документы:

— договор с банком о предоставлении кредита;

— выписки банка, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные п. 5.5 Положения об организации операционной деятельности в банках Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 18.06.2003 г. № 254. Заметим, что налоговики, кроме таких реквизитов, хотят видеть на выписке оттиск штампа банка и подпись сотрудника банка (операциониста). Поэтому если банком к выписке не приложены какие-либо другие первичные документы (кассовые и/или мемориальные документы) с подписью сотрудника банка и оттиском штампа банка, к мнению налоговиков стоит прислушаться. В письме от 07.05.2012 г. № 7912/6/15-1415 ГНСУ признала банковскую выписку первичным документом при условии указания в ней обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

В бухгалтерском учете начисление процентов за пользование кредитом отражается записью: Дт 951 «Проценты за кредит» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам», а их уплата соответственно: Дт 684 — Кт 311.

Пример. Предприятие 15.05.2012 г. получило в банке кредит в размере 50000 грн. на три месяца под 21 % годовых на закупку товара. Согласно кредитному договору проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно (исходя из количества календарных дней в месяце) и уплачиваются третьего числа месяца, следующего за месяцем их начисления, а за последний месяц — одновременно с конечным сроком погашения кредита. Кредит будет погашен 15.08.2012 г.

Сумма процентов составит (условно):

— за май — 489 грн.;

— за июнь — 863 грн.;

— за июль — 892 грн.;

— за август — 403 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

 

Учет процентов за пользование кредитом

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.	Налоговый учет
			Дт	Кт		доходы	расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Май 2012 года
1	15.05.2012 г.	Получен на текущий счет предприятия краткосрочный кредит банка	311	601	50000	—	—
2	31.05.2012 г.	Начислены проценты за пользование кредитом за май 2012 года	951	684	489	—	489
3	31.05.2012 г.	Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов за май 2012 года	792	951	489	—	—
Июнь 2012 года
1	05.06.2012 г.	Уплачены проценты за пользование кредитом за май 2012 года	684	311	489	—	—
2	30.06.2012 г.	Начислены проценты за пользование кредитом за июнь 2012 года	951	684	863	—	863
3	30.06.2012 г.	Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов за июнь 2012 года	792	951	863	—	—
Июль 2012 года
1	03.07.2012 г.	Уплачены проценты за пользование кредитом за июнь 2012 года	684	311	863	—	—
2	31.07.2012 г.	Начислены проценты за пользование кредитом за июль 2012 года	951	684	892	—	892
3	31.07.2012 г.	Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов за июль 2012 года	792	951	892	—	—
Август 2012 года
1	03.08.2012 г.	Уплачены проценты за пользование кредитом за июль 2012 года	684	311	892	—	—
2	15.08.2012 г.	Начислены проценты за пользование кредитом за август 2012 года	951	684	403	—	403
3	15.08.2012 г.	Уплачены проценты за пользование кредитом за август 2012 года	684	311	403	—	—
4	15.08.2012 г.	Погашен краткосрочный кредит банка	601	311	50000	—	—
5	31.08.2012 г.	Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов за август 2012 года	792	951	403	—	—

 

Наталья Белова, экономист-аналитик