19.07.2012
Приказ от 06.07.2012 г. № 593
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по подаче профессиональным торговцем ценными бумагами налогового расчета суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога (прилагается).
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 593
Обобщающая налоговая консультация по подаче профессиональным торговцем ценными бумагами налогового расчета суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, — НКУ;
Приказ Министерства финансов Украины от 22.11.2011 г. № 1484, Решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.2011 г. № 1689 «Об утверждении Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента», зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 24 января 2012 года под № 100/20413 (далее — Методика ).
Согласно абзацу «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с этим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, Налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода. Внедрение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
В соответствии с п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика налога, осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец.
Пунктом 2.22 Методики предусмотрено, что налоговый агент ежеквартально подает в установленном порядке в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога.
Согласно п. 1.3 Методики термин «налоговый агент» употребляется в значении термина «налоговый агент по налогу на доходы физических лиц», приведенного в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 раздела I НКУ, и обозначает торговца ценными бумагами (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), который действует на основании договора, заключенного с плательщиком налога.
В соответствии с п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV НКУ.
Согласно абзацу первому п. 2.17 Методики в течение отчетного года в состав месячного налогооблагаемого дохода включается фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль, полученная плательщиком налога в составе текущей денежной выплаты по дате фактической выплаты и/или по дате выполнения или расторжения в период до конца такого года договора, заключенного с плательщиком налога, а сумма налога с фактически начисленной (выплаченной) инвестиционной прибыли, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается во всех случаях, приведенных в этом пункте, с учетом удержанных и уплаченных сумм налога в течение расчетного периода до даты фактической выплаты и/или даты выполнение или расторжения договора.
Текущая выплата средств — это полная или частичная выплата дохода в любой операционный день банка в течение отчетного налогового года налоговым агентом по письменно заявленному требованию плательщика налога путем выдачи наличных средств плательщику налога и/или перечисления средств на банковский счет плательщика налога, в том числе в связи с выполнением или расторжением договора, заключенного с плательщиком налога, включая периодическую с заранее оговоренным в договоре порядком выплаты, и/или возврата средств, ранее перечисленных (внесенных) плательщиком налога торговцу ценными бумагами согласно условиям договора (п. 1.3 Методики).
Учитывая изложенное, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога подается профессиональным торговцем ценными бумагами только в случае выплаты (начисления) плательщику налога в течение отчетного периода сумм дохода в виде инвестиционной прибыли.
При этом, если условиями договора предусмотрен порядок выплаты налоговым агентом дохода в виде инвестиционной прибыли плательщику налога в конкретно определенный срок или по его письменно заявленному требованию, то налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога подается профессиональным торговцем ценными бумагами по итогам отчетного периода, в котором были произведены такие (выплаты) начисления.
В соответствии с абзацем четвертым п. 2.17 Методики если в связи с выполнением или расторжением в период до конца отчетного налогового года договора одновременно не осуществляется текущая выплата средств, то инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом, считается полученной в последний рабочий день срока действия такого договора; налог на доходы физических лиц рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее календарного месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата выполнения или расторжения договора.
Вместе с тем, в соответствии с п. 2.19 Методики инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом по результатам отчетного налогового года, считается полученной в последний рабочий день декабря такого года, а налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом до конца января года, следующего за отчетным.
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Бусарев
комментарий редакции
Как профессиональные торговцы ценными бумагами
подают Налоговый расчет по форме № 1ДФ
В соответствии с п.п. 170.2.9 НКУ налоговым агентом налогоплательщика, осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк (далее — торговец), является такой профессиональный торговец, действующий на основании договора, заключенного с таким налогоплательщиком.
Во исполнение положения абз. 2 п.п. 170.2.9 НКУ Минфин разработал Методику определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами. Методика утверждена приказом Минфина Украины от 22.11.11 г. № 1484 и решением Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.11 г. № 1689, которые вступили в силу с 13.02.2012 г.
Налоговый агент — торговец ведет учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами, рассчитывает базу налогообложения и сумму налога на доходы физических лиц, уплачивает налог самостоятельно, отдельно по каждому плательщику налога.
Объектом налогообложения является инвестиционная прибыль, полученная в расчетном периоде, которая рассчитывается как сумма инвестиционной прибыли от операций с инвестактивами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг и деривативов, и инвестиционной прибыли от операций с инвестактивами, которые не обращаются на таком рынке. Порядок определения расчетного периода — календарного периода, за который осуществляется расчет инвестиционной прибыли налоговым агентом, — приведен в п. 1.3 Методики № 1484. Таким периодом может быть:
— отчетный налоговый год;
— часть отчетного налогового года, если в течение такого года по требованию плательщика налога налоговым агентом осуществляется текущая выплата средств;
— часть отчетного налогового года, если в течение такого года выполнен или расторгнут договор плательщика налога с торговцем ценными бумагами.
В течение отчетного года в состав месячного налогооблагаемого дохода включается фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль, полученная плательщиком налога в составе текущей денежной выплаты по дате фактической выплаты и/или по дате выполнения или расторжения в период до конца такого года договора, заключенного с плательщиком налога (п. 2.17 Методики № 1484).
При этом в течение года торговец ценными бумагами условно рассчитывает инвестиционную прибыль нарастающим итогом.
По результатам отчетного налогового года налоговый агент осуществляет расчет инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога в таком году, и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет, с учетом удержанных и уплаченных сумм налога на протяжении года. Расчет по результатам года не осуществляется в случае, если в течение года в связи с выполнением или расторжением договора, заключенного с плательщиком налога, инвестиционная прибыль была рассчитана, а налог на доходы физических лиц удержан и уплачен в бюджет в полном объеме.
Согласно п.п. «б» п. 176.2 НКУ и п. 2.22 Методики профессиональные торговцы ценными бумагами — налоговые агенты обязаны ежеквартально подавать Налоговый расчет по форме № 1 ДФ в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Вместе с тем следует учитывать, что Налоговый расчет по форме № 1 ДФ подается только в случае, когда в отчетном квартале имели место начисление или выплата налогоплательщику инвестиционной прибыли. То есть если в месяцах отчетного квартала плательщику налога осуществлялась текущая выплата, то фактически начисленная (выплаченная) инвестприбыль, которая является частью такой выплаты, должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за квартал, на который приходится месяц выплаты (начисления). Если по результатам расчета возникает инвестиционный убыток, то он в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ не отражается.
Кроме того, налоговым агентам — торговцам ценными бумагами необходимо учитывать следующее:
1) если согласно условиям договора, заключенного между налогоплательщиком и торговцем ценными бумагами, предусмотрен порядок выплаты инвестиционной прибыли в определенные сроки или по письменно заявленному требованию налогоплательщика, то Налоговый расчет по форме № 1 ДФ подается по итогам отчетного квартала, в котором произошла выплата (начисление) инвестприбыли;
2) если в связи с выполнением или расторжением в период до конца отчетного налогового года договора одновременно не осуществляется текущая выплата средств, то инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом, считается полученной в последний рабочий день срока действия такого договора. То есть в данном случае отразить инвестиционную прибыль необходимо в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за квартал, на который приходится последний рабочий день срока договора. При этом налог на доходы физических лиц рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позже календарного месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата выполнения или расторжения договора;
3) инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом по результатам отчетного налогового года, считается полученной в последний рабочий день декабря такого года. Соответственно такая инвестприбыль отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за 4 квартал отчетного года. Налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет до конца января года, который наступает за отчетным. Отметим, что расчет инвестприбыли по результатам года не осуществляется в случае, если на протяжении года в связи с выполнением или расторжением договора (договоров), инвестиционная прибыль была рассчитана, а налог удержан и уплачен в бюджет в полном объеме.
Екатерина Скрипкина